Доклад: Судебно-экономическая экспертиза
Доклад: Судебно-экономическая экспертиза
Доклад
по теме:
Правовые основы, значение и
особенности проведения судебно-экономических экспертиз при расследовании
налоговых преступлений
Судебная экспертиза представляет собой
процессуальное действие, направленное на установление обстоятельств уголовного
дела и состоящее в проведении исследования на основе специальных познаний в
науке, технике, искусстве или ремесле и даче заключения экспертом по поручению
органов дознания, следствия, прокурора и суда.
Правовой основой судебно-экспертной деятельности
являются Конституция РФ, УПК, а также иные законы и нормативно правовые акты,
регулирующие порядок судопроизводства
Экспертиза (ст. 78 УПК РСФСР) производится в
уголовном процессе экспертами соответствующих учреждений либо иными
специалистами, назначенными лицом, осуществляющим дознание, следователем,
прокурором и судом. В качестве эксперта может быть вызвано любое лицо,
обладающее необходимыми познаниями для дачи заключения.
Полная и объективная экспертиза базируется на
строго научной и практической основе и осуществляется в пределах
соответствующей специальности в объеме, необходимом для установления подлежащих
доказыванию обстоятельств по конкретному делу.
Проведение экспертизы должно происходить в
соответствии с уголовно-процессуальным законодательством и иными нормативными
актами и не должно нарушать прав участников процесса, так как согласно ч. 3 ст.
69 УПК РСФСР доказательства, полученные с нарушением закона, признаются не
имеющими юридической силы и не могут быть положены в основу обвинения, а также
использоваться для доказывания обстоятельств по уголовному делу. Заключение
эксперта, так же как и любое другое доказательство, не имеет заранее
установленной силы и должно оцениваться в совокупности с иными
доказательствами.
Для установления истины по делу могут назначаться и
проводиться дополнительные, повторные, комплексные и комиссионные
экспертизы.
Дополнительная судебная экспертиза назначается для
восполнения пробелов в ранее проведённом исследовании или заключении.
Повторная судебная экспертиза назначается для
устранения сомнения, возникшего у суда, судьи, прокурора или следователя, в
правильности или обоснованности ранее полученного заключения судебного эксперта
по тем же вопросам. Цель повторной экспертизы – проверить исследования,
произведённые при первоначальной экспертизе, и объяснить обнаружившиеся
расхождения.
Комиссионная судебная экспертиза осуществляется
несколькими экспертами одной специальности (профиля). Эксперты комиссии,
которой поручено производство экспертизы, проводят совместно исследования,
оценивают полученные результаты и формулируют выводы по поставленным вопросам.
Комплексная экспертиза осуществляется экспертами
различных специальностей. При проведении комплексной экспертизы каждый эксперт
проводит исследования в пределах своей компетенции.
Криминалисты считают, что при расследовании налоговых
преступлений могут быть произведены следующие экспертизы:
1. Судебно-бухгалтерская экспертиза. Отметим, что до
настоящего времени имеются разногласия в толковании термина «судебно-бухгалтерская
экспертиза». Одни специалисты определяют судебно-бухгалтерскую экспертизу как
процессуально-правовую форму применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях
получения источника доказательств по уголовным (арбитражным) делам, другие –
как исследование материала дела специалистом-бухгалтером и дача им в
соответствии с его специальными знаниями заключения по поставленным
следователем или судом вопросах, которые относятся к явлениям хозяйственной
жизни, получившим отражение в бухгалтерском учете.
2. Судебно-товароведческая экспертиза. Данная экспертиза
проводится с целью исследования продукции, решения вопросов о её качестве,
сортности и возможной стоимости.
3. Криминалистическая экспертиза документов. Данный вид
экспертизы включает почерковедческие, графические экспертизы, исследование
машинописных и принтерных текстов, оттисков печатей и штампов.
4. Комплексная (техническая и бухгалтерская) экспертиза.
Эта экспертиза проводится для исследования соответствия конкретных компьютерных
программ правилам ведения бухгалтерского учета и отчетности.
5. Судебно-экономическая экспертиза. Данная экспертиза
назначается, если необходимо использовать специальные познания в области
экономической теории и практики (науки).
Судебно-экономическая экспертиза, являясь
самостоятельным источником доказательств, относящихся к предмету доказывания,
использует средства научного экономического анализа исходных данных,
содержащихся в других доказательствах, приобщенных к уголовному делу.
Практика рассмотрения судами уголовных дел
показывает, что судебно-экономическая экспертиза получает в уголовном процессе
все большее распространение. Производимые экспертами исследования способствуют
принятию правильных и обоснованных судебных решений.
В первоначальной редакции Закона РФ «О федеральных
органах налоговой полиции» право проведения экспертиз этим правоохранительным
органом предусмотрено не было. Однако практика показала необходимость наделения
органов налоговой полиции правом проведения экономических экспертиз. В соответствии
с Федеральным законом от 17.12.95 № 200 «О внесении изменений и дополнений в
Закон РФ «О федеральных органах налоговой полиции» и Уголовно-процессуальный
кодекс РСФСР» процессуальные права органов налоговой полиции расширились. В
настоящее время согласно п. 13 ст. 11 Закона о налоговой полиции органы
налоговой полиции вправе проводить судебно-экономические и связанные с
исследованием документов криминалистические экспертизы.
Следует отметить, что подразделения
судебно-экономических ФСНП России не осуществляют производство
судебно-экономических экспертиз по гражданским делам, для арбитражных судов и
для производства дел об административных правонарушениях.
Субъектами судебно-экспертной деятельности
являются органы и лица, назначающие экспертизу, судебно-экспертные учреждения в
лице их руководителей, организующих производство судебной экспертизы, и
судебные эксперты, производящие экспертизы.
Государственным судебно-экспертным учреждением
является учреждение либо его структурное подразделение, созданное в
соответствии с законодательством РФ для организации производства судебных
экспертиз.
В федеральных органах налоговой полиции функции
государственного судебно-экспертного учреждения исполняют Служба
судебно-экономических экспертиз ФСНП России, а также соответствующие
подразделения судебно-экономических экспертиз, в круг служебных обязанностей
входит производство судебно-экономических экспертиз.
Для сравнения, единственная в налоговом ведомстве
США лаборатория криминалистических исследований и экспертизы расположена в
Чикаго. Наряду с выполнением своих основных задач: выявление лиц, уклоняющихся
от уплаты налогов либо получающих денежные средства с помощью фальшивых
финансовых документов, -- лаборатория оказывает криминалистическую помощь
американским правоохранительным органам в расследовании сложных уголовных
преступлений. Кроме проведения различных экспертиз сотрудники лаборатории ведут
большую исследовательскую работу, связанную с разработками новых методов
криминалистических исследований и созданием новых видов оперативно-технической
аппаратуры.
Статус государственного судебного
эксперта-экономиста в федеральных органах налоговой полиции определяется ФСНП
России в соответствии с действующим законодательством и нормативно-правовыми
актами ФСНП России.
Государственным судебным экспертом-экономистом в
федеральных органах налоговой полиции может быть лицо, имеющее высшее
экономическое образование и получившее последующую юридическую и другую
специальную подготовку в области экономической экспертной специальности.
Судебный эксперт является субъектом уголовного процесса, даёт заключение от
своего имени на основании произведенных исследований в соответствии с его
специальными знаниями, несет за данное им заключение личную ответственность, он
вправе знакомиться с материалами дела, относящимися к предмету экспертизы,
заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов,
необходимых для дачи заключения, присутствовать при производстве следственных и
судебных действий, задавать допрашиваемым вопросы, относящиеся к предмету
экспертизы.
Главным качеством эксперта должна быть его
независимость, которая означает, что при даче заключения эксперт не может
находиться в какой-либо зависимости от организации или лица, назначившего
экспертизу, сторон или других лиц, заинтересованных в исходе дела.
Следует отметить, что в судебно-экономической
экспертизе исследуются содержащиеся в доказательствах исходные данные,
относящиеся к предмету экспертизы.
Предмет судебно-экономической экспертизы
определяется потребностями правосудия в использовании специальных познаний в
области экономической теории и практики для установления подлежащих доказыванию
фактических обстоятельств, включая экономические признаки события, состава
преступления, а также его последствия в сфере экономики.
Среди материальных носителей сведений, относящихся к
предмету судебно-экономической экспертизы, выделяются объекты исследования,
которые представляют собой приобщенные к уголовному делу документы как доказательства,
содержащие исходные данные, которые относятся к предмету экспертизы.
Иные материалы дела, которые содержат исходные
данные, относящиеся к предмету экспертизы, включают протоколы допросов с
показаниями обвиняемых, свидетелей, потерпевших. В протоколах допросов,
например, могут содержаться сведения о фактах предпринимательской деятельности,
не отраженных в объектах исследования по данному уголовному делу.
К предмету экспертизы не относятся:
А) административные (финансовые) правонарушения в
виде неправильного исчисления налогов, их несвоевременного перечисления в
бюджеты;
Б) движение товарно-материальных ценностей вне
связи с причинением ущерба собственникам доходов и государству, что обусловлено
ограничением государственного вмешательства в сферу распоряжения собственником
своим имуществом и доходами от его использования.
Основными принципами судебно-экономических
экспертиз являются:
1.
Обязательный анализ фактов
предпринимательской деятельности, который проводится с целью определения фактических
результатов предпринимательской деятельности налогоплательщика, выявления
недостоверных данных в предъявленной документации.
2.
Объективность и полнота
исследования вышеуказанных фактов, которые выражаются в исследовании всех
имеющихся в материалах уголовного дела сведений, относящихся к предмету
экспертизы, строгом соответствии выводов из исследования имеющимся сведениям.
3.
Выстраивание логических
взаимосвязей, заключающихся в определении причинно-следственной связи между
распоряжением доходами, несоответствием сведений в документах, учете и
отчетности фактам и результатам предпринимательской деятельности и
материальными деяний для собственников доходов, извлекаемых из использования
имущества и государства.
4.
Установление наличия отрицательных
материальных последствий, которые определяются в виде части доходов от продаж
продукции (работ, услуг), доходов на капитал и доходов от продажи
собственности, не использованных в соответствии с материальными интересами
собственников для осуществления деятельности организаций и (или) не поступивших
государству в виде налогов, поскольку размер нанесённого ущерба является одним
из последствий совершенного налогового преступления.
В соответствии с предметом исследования на разрешение судебно-экономической экспертизы
могут быть поставлены следующие вопросы:
1.
имело ли место несоответствие
первичных документов, бухгалтерского учета и отчетности данной организации
(декларации о доходах предпринимателя – физического лица) хозяйственным
операциям, результатам предпринимательской деятельности и целям их
использования? Если имело, то, какое именно и каков механизм этого
несоответствия?
2.
Имела ли место неуплата налогов в
связи с механизмом несоответствия первичных документов, бухгалтерского учета и
отчетности хозяйственным операциям, результатам предпринимательской
деятельности и целям их использования? Если имела, то, в какой сумме и по каким
видам налогов?
3.
Относятся ли к предпринимательской
деятельности данного хозяйствующего субъекта (юридического лица или предпринимателя
– физического лица) документы, которыми подтвержден акт проверки соблюдения
налогового законодательства?
К объектам экспертизы относят
отчетные документы (балансы с приложениями, декларации о доходах), содержащие
недостоверные сведения о результатах предпринимательской деятельности, и иные
документы, отражающие распорядительную деятельность собственника или его
представителя в сфере экономики. Например, первичные распорядительные
документы, содержащие недостоверные сведения о фактах предпринимательской
деятельности. Такие документы относимы к предпринимательской деятельности
исследуемого хозяйствующего субъекта и имеют необходимую доказательную силу в
материалах уголовного дела.
Если уголовное дело
возбуждено на основании акта документальной проверки соблюдения налогового или
валютного законодательства, с помощью экспертизы устанавливается относимость и
недостоверность документов как объектов исследования, которыми подтверждены
результаты проверки.
Необходимо отметить, что
целью научного исследования материалов уголовного дела в судебно-экономической
экспертизе является установление материального вреда (ущерба) собственникам
доходов и государству, предполагающего уголовно-правовую квалификацию ущерба
как последствия преступления в сфере экономики.
Последствием преступления в
сфере экономики является причинение материального вреда (ущерба) собственникам
доходов и государству в виде неуплаченных налогов.
С юридической точки зрения
материальный ущерб как последствие преступления выражается в отчуждении у
собственника части дохода, включая содержащиеся в ней налоги, и (или) неуплате
налогов государству в причинно-следственной связи с несоответствием юридически
значимых документов фактическим обстоятельствам предпринимательской деятельности.
С целью определения ущерба
как последствия преступления в сфере экономики с помощью экспертизы
устанавливаются заведомо ложные сведения в договорах, первичных документах,
бухгалтерском учете и отчетности, декларациях о доходах предпринимателя – физического
лица.
Производство
судебно-экономической экспертизы, с учетом требований, вытекающих из
установленных законом порядка и сроков предварительного следствия и
судопроизводства, должно быть закончено, как правило, в пределах установленного
уголовно-процессуальным законом сроков предварительного расследования (не
позднее чем в срок 30 – 45 дней).
После производства
исследований эксперт составляет письменное заключение и удостоверяет его своей
подписью.
Заключение эксперта – это
письменно оформленный вывод эксперта, в котором он на основании проведенного
исследования и в соответствии со своими специальными познаниями даёт
мотивированные ответы на поставленные перед ним вопросы.
Заключение эксперта должно
состоять из вводной, исследовательской частей и выводов.
В вводной части отражаются
необходимые данные, требующиеся для признания процессуальной полноты заключения
эксперта:
-
подписка эксперта об
ответственности за дачу заведомо ложного заключения;
-
время, место проведения и
основания назначения экспертизы;
-
данные об органе или лице,
назначившем экспертизу;
-
сведения об эксперте, если
экспертиза проводится в порядке выполнения должностных обязанностей;
-
вопросы, поставленные перед
экспертом, краткое изложение обстоятельств дела, сообщенные эксперту;
-
лица, присутствовавшие при
производстве экспертизы;
-
описание объектов исследования;
-
указание времени начала,
производства и окончания экспертизы;
Исследовательская часть заключения представляет
собой обоснование выводов и содержит:
-
описание производственных
исследований с указанием примененных методов;
-
ссылки на заключения других
экспертов, использованные в качестве исходных данных;
-
ссылки на проанализированные
материалы дела;
-
справочные данные;
-
указание на участие эксперта в
следственных действиях.
Выводы представляют собой оценку результатов
исследования и ответы на поставленные вопросы и должны излагаться в сжатых,
лаконичных формулировках.
Заключение судебного эксперта является
доказательством по делу и оценивается лицом, производящим дознание,
следователем, прокурором, судьей, судом, с точки зрения его обоснованности,
достоверности, полноты, соблюдения установленных для производства экспертизы
порядка и правил.
Специалисты отмечают некоторые недостатки,
характерные для процессуальной деятельности, связанные с вопросами оценки
результатов экспертизы как доказательства. Так, в отдельных случаях суды
рассматривают заключение эксперта как доказательство, обладающее преимуществом
перед другими доказательствами, не подвергая его тщательной проверке и должной
оценке. Иногда приговоры основываются на предположительных выводах эксперта.
Отмечаются недостатки, связанные с квалификацией экспертов, иногда результаты
оценки заключения эксперта не находят полного отражения в приговоре. Таким
образом, суд обязан указать, какие факты установлены заключением эксперта, а не
ограничиваться лишь ссылкой на его заключение.
Значение судебно-экономической экспертизы
определяется тем, что заключение эксперта является доказательством в судах, на
его основании и в совокупности с другими доказательствами может быть
установлена виновность или невиновность лица в совершении правонарушения или
преступления, решен вопрос о его привлечении к уголовной ответственности.
Следует отметить, что кадровый потенциал и
подготовленность экспертов подразделений судебно-экономических экспертиз ФСНП
России полностью отвечают поставленным задачам, растет их профессионализм, и,
как следствие, качество проводимых судебно-экономических экспертиз.
Литература.
Налоговый вестник от 04.99.
|