ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ. Диплом.
ВОПРОСЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ. Диплом.
Содержание
Введение
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с
момента возникновения государства. Развитие и изменение форм
государственного устройства всегда сопровождается преобразованием
налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная
форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, на
:
* раскрыть основные виды налогов уплачиваемые предприятиями согласно
действующему законодательству;
* описать правила ведения синтетического и аналитического учета расчетов
по налогам и сборам;
пр
ятие ОАО «Текстильмаш» является объектом исследования настоящей курсовой
работы. Предмет исследования - бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по
налогам и сборам на данном объекте исследования и вопросы его
совершенствования.
В процессе работы были использованы нормативные документы, труды таких
ученых, как Брыгалин А.В., Клжинов В.Я., Кондраков Н.П., и др..
При написании работы использовались монографический и аналитический методы
исследования.
Глава 1. теоретические основы учета расчетов по налогам и сборам
1.1. Система налогов и сборов в РФ
Основным законодательным актом, регулирующим налоговые отношения в РФ,
является Налоговый Кодекс РФ (НК РФ). Он состоит из 2-х частей - общей и
специальной.
ый налог (ст.ст. 234 - 245)
Глава 25. Налог на прибыль организаций (ст.ст. 246 - 333)
Глава 25.1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование
объектами водных биологических ресурсов (ст.ст. 333.1 - 333.7)
Глава 25.2. Водный налог (ст.ст. 333.8 - 333.15)
Глава 25.3. Государственная пошлина (ст.ст. 333.16 - 333.42)
Глава 26. Налог на добычу полезных ископаемых (ст.ст. 334 - 346)
Раздел VIII.1. Специальные налоговые режимы (ст.ст. 346.1 - 346.42)
Глава 26.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ст.ст. 346.1 -
346.10)
Глава
ельных видов деятельности (ст.ст. 346.26 - 346.33)
Глава 26.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции (ст.ст. 346.34 - 346.42)
Раздел IX. Региональные налоги и сборы (ст.ст. 347 - 386)
Глава 27. Налог с продаж (утратила силу)
Глава 28. Транспортный налог (ст.ст. 356 - 363)
сборы, пошлины подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете.
1.2. Организация аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом
по налогам и сборам
Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам,
уплачиваемым организацией, и налогах с работников этой организации
предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется
синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета. Счет 68 «Расчеты
по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым
декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99
«Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.). П
чета на счетах бухгалтерского учета различают следующие налоги и сборы:
* относимые на счета продажи (90,91) - НДС, акцизы;
* включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные
вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) -таможенная
пошлина, арендная плата за землю, водный налог и др.;
уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения (дебет счета 91, креди
68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68
можно открыть следующие субсчета:
* \\\"Расчеты по налогу на прибыль\\\";
* \\\"Расчеты по налогу на добавленную стоимость\\\";
* \\\"Налог на доходы физических лиц\\\";
* \\\"Расчеты по акцизам\\\";
* \\\"Расчеты по налогу на имущество\\\" и др.
Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться
таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду
налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь
развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. Каждый
месяц на предприятии составляется оборотная ведомость по аналитическим
счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса
дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый —
в пассиве [13].
Таблица 1.1
Корреспонденция счетов со счетом 68 «расчеты по налогам и сборам»
+------------------------------------------------------------------------+
| По дебету | По кредиту |
|------------------------------------+-----------------------------------|
+------------------------------------------------------------------------+
1.3.Экономическая характеристика предприятия
ОАО «Текстильмаш» является юридическим лицом и действует на основании
Устава и законодательства РФ. Место нахождения общества: Россия, г.
Рязань, ул. Текстильная, 155.
«Текстильмаш» является открытым акционерным обществом. Общество и
ные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и
ответчиком в суде. Вмешательство в административную и хозяйственную
деятельность общества со стороны государственных, общественных и других
организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по
осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.
Органами управления общества являются:
* общее собрание акционеров;
тся общим собранием, а при принудительной ликвидации комиссия назначается
судом (арбитражем). Правление утверждается советом директоров по
представлению генерального директора общества.
Общество хранит следующие документы:
* устав общества, изменения и дополнения к уставу;
* документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на
его балансе;
* внутренние документы Общества;
* положение о филиале или представительстве Общества;
* годовой финансовый отчет;
* проспект эмиссии акций Общества;
* документы бухгалтерского учета;
* документы финансовой отчетности;
* протоколы общих собраний Общества, заседаний Совета директоров
общества;
* список аффилированных лиц Общества с указанием количества и категорий
пр
* проспект эмиссии акций Общества;
* сообщения о проведении общего собрания акционеров
Важнейшими задачами действующего ОАО «Текстильмаш» являются:
* получение дохода;
* обеспечение потребителей продукции предприятия;
* недопущение сбоев в работе предприятия;
* обеспечение персонала предприятия заработной платой, нормальными
условиями труда и возможностью профессионального роста;
* охрана окружающей среды.
Основными видами деятельности Общества являются:
Основные технико-экономические показатели ОАО «Текстильмаш» за 2003-2004
г.г. представлены в табл.1.2.
Таблица 1.2
Динамика основных показателей хозяйственной деятельности ОАО «Текстильмаш»
за 2003-2004 г.г.
+------------------------------------------------------------------------+
| | | | Изменение в 2004 |
| Показатели | 2003 г. | 2004 г. | г. по сравнению |
| | | | с 2003 г. (+,-) |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Выручка от продажи товаров, | | | |
| продукции, работ, услуг (тыс. | 69438 | 55309 | - 14129 |
| руб.) | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Себестоимость проданных | | | |
| товаров, продукции, работ, | 58078 | 45628 | -12450 |
| услуг (тыс. руб.) | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Прибыль от продаж (тыс. руб.) | 10422 | 8757 | -1665 |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Прибыль до налогообложения | | | |
| (тыс. руб.) | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Чистая прибыль (тыс. руб.) | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Фонд оплаты труда (тыс. руб.) | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Среднемесячная заработная плата | | | |
| на 1 работника (руб.) | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Среднесписочная численность | | | |
| (чел.) | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Коэффициент автономии | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Коэффициент финансовой | | | |
| устойчивости | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Коэффициент соотношения заемных | | | |
| и собственных средств | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Коэффициент абсолютной | | | |
| ликвидности | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Коэффициент текущей ликвидности | | | |
|---------------------------------+---------+---------+------------------|
| Коэффициент покрытия | | | |
+------------------------------------------------------------------------+
Продолжение табл.1.2
+------------------------------------------------------------------------+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Коэффициент оборачиваемости оборотных средств | 2,06 | 1,10 | - 0,96 |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Длительность одного оборота оборотных средств | 175 | 326 | + 151 |
| ( день) | | | |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Доля дебиторской задолженности в оборотных | 11,35 | 6,12 | - 5,23 |
| средствах (%) | | | |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Коэффициент оборачиваемости дебиторской | 18,19 | 18,02 | - 0,17 |
| задолженности | | | |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Длительность одного оборота дебиторской | | | |
| задолженности (день) | | | |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Рентабельность собственного капитала (%) | | | |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Рентабельность текущих активов (%) | | | |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Рентабельность основных фондов (%) | | | |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Фондоотдача ( руб.) | | | |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Фондоемкость ( руб.) | | | |
|-----------------------------------------------+-------+-------+--------|
| Фондовооруженность (тыс. руб.) | | | |
+------------------------------------------------------------------------+
При анализе таблицы следует отметить, что у ОАО «Текстильмаш» общая сумма
доходов превышает общую сумму расходов. Однако анализ показателей
указывает на то, что у предприятия происходит сокращение чистой прибыли -
в 2003 г. она с
2003 г. до 56 тыс. руб. в 2004 г. Прибыль от продаж в 2004 г. снизилась и
составила 8757 тыс. руб., несмотря на это незначительно увеличился ее
уровень в общем объеме выручки от реализации до 15,83%. На снижение
прибыли от продаж повлияло уменьшение выручки от продажи продукции на
14129 тыс. руб. по сравнению с 2003 г.
Следует отметить также ухудшение показателей ликвидности на предприятии.
Так коэф
ение в 2004 г. - 1,00 при оптимальном (>2) и по коэффициенту абсолютной
ликвидности, за отчетный период его значение уменьшилось
за отчетный период уменьшение коэффициента автономии до 0,66 и
коэффициента финансовой устойчивости до 0,67. Это говорит об ухудшении
финансового положения предприятия и недостаточности собственных источников
для формирования оборотных средств предприятия. В связи с этим растет з
ой задолженности в оборотных средствах с 11,35% в 2003 г. до 6,12% в в
2004 г.
При анализе эффективности использования основных фондов рассчитывается
показатель фондоотдачи, который показывает объем товарооборота на каждый
рубль учитываемых на балансе основных фондов. В нашем примере фондоотдача
2 года имеет тенденцию к уменьшению в связи с незначительным уменьшением
среднегодовой стоимости основных фондов и роста среднесписочной
численности работников. Так в 2003 году фондовооруженность была равна
168,71 руб. на человека, а в 2004 году - 154,72 руб. При анализе деяте
ти к рентабельным предприятиям, хотя рентабельность основных фондов низкая
и имеет тенденцию к снижению: в 2003г. - 5,69% , в 2004 г. - 4,81%. Также
сокращается рентабельность текущих активов в 2004 г. она составила 5%. Это
связано с сокращением чистой прибыли и ростом оборотных
асходов предприятию можно предложить частичную передачу в аренду основных
средств и списание ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин,
оборудования или законсервировать часть основных фондов с целью минимиза
яется поиск внутренних резервов по достижению прибыльности производства и
достижению безубыточной работы за счет полного использования
производственной мощности предприятия, повышения качества и
конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, рациональное
использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращение
непроизвод
но предложить привлечение кредитов под прибыльные проекты, способные
принести предприятию высокий доход.
Глава 2. Учет расчетов по налогам и сборам
на примере ОАО «Текстильмаш»
2.1. Документальное оформление учета
На ОАО Ттекстильмаш» используется автоматизированная форма ведения
бухгалтерского учета с использованием программы «1С-7.7».
«Текстильмаш» ведется на счете 68, кредитовый оборот по которому
показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а
дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое
сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам
68-2 - «Расчеты по НДФЛ»;
68-3 - «Расчеты по налогу на имущество»;
68-4 - «Расчеты по налогу на прибыль»;
68-5 - «Расчеты по ЕСН»
Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется в оборотной
ведомости по аналитическим счетам (Приложение 1) по каждому субсчету счета
68.
Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в
оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 2), куда записываются остатки и
обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной
ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего
синтетического счета - они обязательно должны быть равны.
После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в
оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в
Главную книгу.
2.2. Особенности отражения в учете отдельных налогов
* 2.2.1. Учет расчетов по НДС
Учетной политикой ОАО «Текстильмаш» предусмотрено определение выручки для
целей налогообложения по отгрузке. В этом случае начисление НДС отражается
одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):
* Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет \\\"Расчеты по НДС\\\" - начислен НДС,
причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары,
готовую п
* * стильмаш» обычным видом деятельности;
* Дебет 91-2 Кредит 68-1 субсчет \\\"Расчеты по НДС\\\" - начислен НДС,
причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги,
реализация которых не является для организации обычным видом
деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).
Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания
услуг ОАО «Текстильмаш» получила аванс, то делаются следующие проводки:
* Дебет 51 (50, ...) Кредит 62 - отражена сумма полученного аванса;
* Дебет 62 Кредит 68-1 субсчет \\\"Расчеты по НДС\\\" - начислен НДС.
В день, когда право собственности на товары (работы, услуги) перейдет от
Текстильмаш» расторгла договор, в счет выполнения которого был получен
аванс, сумму НДС, начисленную ранее с аванса, она может принять к вычету.
При
купателю (заказчику). Рассмотрим соответствующий пример.
Пример 1
Согласн
В противном случае, приобретая товары (работы, услуги), уплатить
поставщикам (подрядчикам) сумму налога на добавленную стоимость должен ОАО
«Текстильмаш». Для учета уплаченных (причитающихся к уплате) сумм НДС
предназначен счет 19 \\\"Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям\\\".
Если ОАО «Текстильмаш» получила от поставщика материальные ценности
(например, оборудование, материалы или товары), в учете делаются такие
проводки:
* Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60 (76, 71) - оприходованы материальные
ценности, полученные от поставщика;
* Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - отражена сумма НДС по приобретенным
ценностям.
Если ОАО «Текстильмаш» приняла у исполнителя результаты выполненных работ
или оказанных услуг, это отражается проводками:
оимость не выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в том
случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС).
Рассмотрим на примере, как учесть НДС при перечислении аванса или
предоплаты.
Пример 2
ОАО «Текстильмаш» заключило с поставщиком ОАО «Станкозавод» договор на
приобретение партии станков для производства текстильного оборудования
стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Договор
предусматривает перечисление данному поставщику аванса в размере 100%
суммы догово
ыданные\\\" - 118 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.
* 2.2.2. Учет расчетов по НДФЛ
Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207
Налогового Кодекса РФ (НК РФ) являются:
* физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
* физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доход
перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.
1. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:
* дивидендов;
* доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации.
* Налогова
* * енты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной
валюте;
* суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных
средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.
* остальные доходы облагаются по ставке 13%.
По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией ОАО
«Текстильмаш» стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. К
стандартным вычетам относят:
* стандартный вычет в сумме 3000 руб. предоставляется ежемесячно работн
* * ненных к ним категориях.
* стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям
Советского Союза и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех
степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.
лицам.
* стандартный вычет в сумме 400 руб. предоставляется ежемесячно всем
остальным категориям граждан до месяца, доход в котором превысит 20
тыс. руб. с начала года.
* Если работник одновременно имеет право на каждый из трех указанных
стандартных вычетов, то ему предоставляется один максимальный вычет.
Рассмотрим конкретный пример учета расчетов по НДФЛ работнику ОАО
«Текстильмаш».
Пример 3
В марте 2005 года мастеру ремонтного цеха ОАО «Текстильмаш» С.С. Петрову
были выплачены:
* заработная плата за февраль в сумме 4800 руб.;
* премия, предусмотренная Положением о премировании ОАО «Текстильмаш», в
сумме 2500 руб.;
* материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб.
(налогом не облагается).
Петров является акционером организации. Поэтому ему были начислены и
выплачены дивиденды по итогам деятельности организации за 2004 год. Сумма
дивидендов составила 83 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 6%).
Петров имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.
Общая сумма доходов Петрова составила:
4800 + 6000 + 2500 + 83 = 13 383 руб.
Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке (6%), составила:
83 руб. х 6% = 5 руб.
* Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%),
составила:
* * 0 руб. - начислена заработная плата за февраль 2005 года;
* Дебет 20 Кредит 70 - 2500 руб. - начислена премия;
* Дебет 91-2 Кредит 70 - 6000 руб. - начислена материальная помощь;
* Дебет 70 Кредит 68-2 субсчет \\\"Расчеты по налогу на доходы физических
лиц\\\"
* * Дебет 84 Кредит 70 - 83 руб. - начислены работнику дивиденды за 2004
год;
* Дебет 70 Кредит 68-2 субсчет \\\"Расчеты по налогу на доходы физических
лиц\\\" - 5 руб. - удержан налог на доходы работника с суммы дивидендов;
* Дебет 70 Кредит 50-1 - 12 481 руб. (4800 + 2500 + 6000 + 83 - 5 - 897)
- выплачены из кассы заработная плата за февраль, материальная помощь,
премия и дивиденды за 2004 год.
* 2.2.3. Учет расчетов по налогу на имущество
Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодек
и\\\". Согласно данного Закона, для ОАО «Текстильмаш» ставка по данному
налогу составляет 2.2%.
Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный
или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно
определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за
этот период. Ее рассчитывают по формуле:
Пример 4
Стоимость налогооблагаемого имущества ОАО «Текстильмаш» равна:
* на 1 января 2005 года - 200 000 тыс.руб.;
* на 1 февраля 2005 года - 210 000 тыс.руб.;
* * * на 1 декабря 2005 года - 210 000 тыс.руб.;
* на 1 января 2006 года - 205 000 тыс.руб.
Налоговая база по итогам I квартала 2005 года составила:
(200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000
тыс.руб.) / (3 мес. + 1 мес.) = 215 000 тыс.руб.
Нало
с.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 240 000
тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 180 000 тыс.руб.) : (6 мес. + 1 мес.) = 215
714 тыс.руб.
Налоговая база по итогам 9 месяцев 2005 года составила:
(200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб.
+ 240 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 180 000 тыс.руб. + 175 000
тыс.руб. + 170 000 тыс.руб. + 200 000 тыс.руб.) : (9 мес. + 1 мес.) = 205
500 тыс.руб.
Налоговая база по итогам 2005 года равна:
(200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб.
+ 240 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб. + 180 000 тыс.руб. + 175 000
тыс.руб. + 170 000 тыс.руб. + 200 000 тыс.руб. + 205 000 тыс.руб. + 210
000 тыс.руб. + 205 000 тыс.руб.) : (12 мес. + 1 мес.) = 205 769 тыс.руб.
——————————————— ——————————————————— —————————————
|Сумма налога за| |Среднегодовая стои-| |Ставка налога|
|отчетный период| = |мость имущества за| х | | : 4
| | |отчетный период | | |
——————————————— ——————————————————— —————————————
Тогда в бюджет по итогам 1 квартала ОАО «Текстильмаш» уплатило:
200 000 тыс.руб. x 2,2% : 4 = 1183 тыс.руб.
Налоговая база за первое полугодие составила 215 714 тыс.руб.
тогам 9 месяцев надо заплатить:
205 500 тыс.руб. x 2,2% : 4 = 1130 тыс.руб.
Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года,
рассчитывается по формуле:
Т.к. налоговая база ОАО «Текстильмаш» по итогам 2005 года составила 205
769 тыс.руб., то в бюджет за отчетный год надо заплатить:
* 205 769 тыс.руб. x 2,2% - 1183 тыс.руб. - 1188 тыс.руб. - 1130
тыс.руб.
* * во\\\" - начислен налог на имущество;
* Дебет 68-3 субсчет \\\"Расчеты по налогу на имущество\\\" Кредит 51 -
перечислен в бюджет налог на имущество.
В налоговом учете налог на имущество относится к прочим расходам и
уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).
* 2.2.4. Учет расчетов по налогу на прибыль
Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа.
Сначала бухгалтер ОАО «Текстильмаш» должен начислить налог на
бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась
сумма налога, отраженная в налоговом учете.
Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом
(доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производят по формуле:
—————————————————— ————————————————————— ——————————————————
По итогам отчетного периода бухгалтер ОАО «Текстильмаш» делает проводку:
Дебет 99 субсчет \\\"Условный расход (доход) по налогу на прибыль\\\" Кредит 68
- начислен условный расход по налогу на прибыль
или
Дебет 68 Кредит 99 субсчет \\\"Условный расход (доход) по налогу на прибыль\\\"
- начислен условный доход по налогу на прибыль.
После этого указанную сумму нужно скорректировать:
—————————————————————— —————————————————— —————————————————
Пример 5
Прибыль ОАО «Текстильмаш» за I квартал 2005 составила 500 000 тыс.руб.
В течение квартала была зафиксирована следующая информация:
* представительские расходы превысили допустимый норматив (п. 2 ст. 264
НК РФ) на 2000 тыс.руб.;
* амортизационные отчисления составили 3500 тыс.руб., из которых только
2000 тыс.руб. принимается к вычету в целях налогообложения;
* начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской
компании - 4000 тыс.руб. (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Как образовались разницы, показано в табл. 2.1:
Таблица 2.1
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Вид | В бухучете, |В налоговом | Разницы, тыс.руб. |
| расхода/дохода | тыс.руб. |учете, тыс.руб.| |
|——————————————————|—————————————|———————————————|——————————————————————|
|Представительские | 18 000 | 16 000 |2 000 (постоянная раз-|
| расходы | | |ница) |
|——————————————————|—————————————|———————————————|——————————————————————|
|Сумма начисленной| 3 500 | 2 000 |1 500 (вычитаемая вре-|
| амортизации | | |менная разница) |
|——————————————————|—————————————|———————————————|——————————————————————|
| Дивиденды | 4 000 | - |4 000 (налогооблагае- |
| | | |мая временная разница)|
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Дивиденды, полученные от российских организаций, облагаются по ставке 9%
(п. 3 ст. 284 НК РФ). Все остальные доходы ОАО «Текстильмаш» попадают под
ставку 24%.
* Бу
* * 119 400 тыс.руб. (24% Х (500 000 тыс.руб. - 4000 тыс.руб.) + 9% Х
4000 тыс.руб.) - начислен условный расход по налогу на прибыль;
* Дебет 99 субсчет \\\"Постоянное налоговое обязательство\\\" Кредит 68
+ 480 + 360 - 360).
При перечислении налога в бюджет была сделана проводка:
Дебет 68 субсчет \\\"Расчеты по налогу на прибыль\\\" Кредит 51 - 119 880
тыс.руб. - уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.
Налог на прибыль ОАО «Текстильмаш» в 2005 году уплачивает ежемесячно,
поскольку его поквартальная выручка в 2004 году значительно пре
.
Если по итогам отчетного периода ОАО «Текстильмаш» должен заплатить налог
в большей сумме, чем была перечислена в бюджет, разница доплачивается не
позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.
Пример 6
За II квартал 2005 года ОАО «Текстильмаш» получил прибыль в размере 1 230
000 тыс.руб. и заплатил налог на прибыль в сумме 295 200 тыс.руб. (1 230
000 тыс.руб. х 24%). Прибыль ОАО «Текстильмаш» за III квартал составила 1
700 000 тыс.руб.
В III квартале 2005 г. бухгалтером ОАО «Текстильмаш» были сделаны
проводки:
1. 28 июля:
* Дебет 99 Кредит 68-4 - 98 400 тыс.руб. (295 200 тыс.руб. х 1/3) -
начислен первый авансовый платеж по налогу на прибыль;
* * * гу на прибыль;
* Дебет 68-4 Кредит 51 - 98 400 тыс.руб. - перечислен авансовый платеж
по налогу на прибыль.
Общая сумма платежей по налогу на прибыль за III квартал 2005г. составила
295 200 тыс.руб. (98 400 тыс.руб. х 3 мес.).
По итогам III квартала ОАО «Текстильмаш» должен заплатить налог в сумме
408 0
- 112 800 тыс.руб. (408 000 - 295 200) - доначислен налог на прибыль по
итогам прошедшего квартала.
Эта сумма должна быть перечислена в бюджет не позднее 28 октября 2005 г.
* 2.2.5. Учет расчетов по ЕСН
Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в
федеральный бюджет. Для учета сумм ЕСН, которые перечисляют во внебюд
джет.
В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на
обязательное пенсионное страхование работников.
Пример 7
Начальнику фрезерного цеха Иванову А.И. была начислена заработная плата за
июль 2005 г. в сумме 15 000 руб.
Возраст Иванова - 32 года. В этом случае на финансирование страховой части
пенсии перечисляется 10%, а на финансирование накопительной части пенсии -
4% от заработной платы работника.
В соответствии с Федеральным законом от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ \\\"О
внесении измен
ания РФ и 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского
страхования РФ.
Отражая операции по начислению и удержанию, бухгалтер ОАО «Текстильмаш»
сделал проводки:
* * * ет 20 Кредит 69-1-1 - 480 руб. (15 000 руб. х 3,2%) - начислен
едины
* циальный налог в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования;
* * * Дебет 68-5 субсчет \\\"Расчеты по ЕСН\\\" Кредит 69-2-1 - 1500 руб. (15
000 руб. х 10%) - начисленные взносы по страховой части трудовой
пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
* Дебет 68-5 субсчет \\\"Расчеты по ЕСН\\\" Кредит 69-2-2- 600 руб. (15 000
руб. х 4%) - начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии
зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
Глава 3. Вопросы совершенствования учета
расчетов по налогам и сборам
Рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетов с бюджетом,
предлагаю на анализируемом предприятии составлять для контроля за полным и
ь и своевременность погашения задолженности по каждому налогу.
Сопоставление данных о начисленных налогах в декларациях, накопительной
вой отчетности в виде деклараций (расчетов).
Графа 8 накопительной сводной ведомости предназначена для контроля за
соответствием начисленного НДС сумме зачтенного и своевременно
перечисленного платежа. В идеале данные гр. 8 и гр. 7 должны совпадать.
Если сумма в гр. 8 больше, чем в гр. 7, это свидетельствует о переплате
налога
рять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможных
расхождений в учете поступления платежей предприятия.
Пример накопительной ведомости представлен в табл.3.1.
Таблица 3.1
Накопительная сводная ведомость учета расчетов с бюджетом
+-----------------------------------------------------------------------------------------+
| |Наименование| | | | | | | | Источник | |
|№ п/п| налоговых | | | | | | |Налог, подлежащий начислению за| покрытия |Корреспонденция|
| | платежей | | | | | | | отчетный период (гр.6-гр.7) |налогового| счетов |
| | | | | | | | | | платежа | |
|-----+------------+-+-+-+-+-+-+-------------------------------+----------+---------------|
| 1 | 2 |3|4|5|6|7|8| 9 | 10 | 11 |
+-----------------------------------------------------------------------------------------+
Заключение
Итак, учета расчетов по налогам и сборам действующим планом счетов
бухгалтерского учета предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского
учета. Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счёта 68
«Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от
источников возмещения налогов, сборов и пошлин. По данному признаку
различают следующие налоги и сборы:
* относимые на счета продажи (90,91) - НДС, акцизы,;
* включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные
вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) -
таможенная пошлина, арендная плата за землю и др.;
* уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения (дебет счета 91,
кредит счёта 68) - налог на имущество;
* уплачиваемые из прибыли (дебет счёта 91, кредит счета 68) - налог на
прибыль;
уплачиваемые за счёт доходов физических и юридических лиц - нало
\\\"Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям\\\".
Практически учет расчетов по налогам и сборам был рассмотрен на примере
ОАО «Текстильмаш», деятельность которого связана с производством
текстильного оборудования.
Аналитический учет на ОАО «Текстильмаш» ведется по видам налогов и
различным выплатам в бюджет. Так, к счету 68 на ОАО «Текстильмаш» открыты
субсчета по видам налогов:
* 68-1 - «Расчеты по НДС;
* 68-2 - «Расчеты по НДФЛ»;
* 68-3 - «Расчеты по налогу на имущество»;
* 68-4 - «Расчеты по налогу на прибыль»;
* 68-5 - «Расчеты по ЕСН»
Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется в оборотной
ведомости по аналитическим субсчетам счета 68.
Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в
оборотно-сальдовой ведомости, куда записываются остатки и обороты из
оборотной ведомо
предложено составлять накопительную сводную ведомость для контроля за
полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый
отчетный период.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 18 июля 2005
г.)
2. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ \\\"Об акционерных
обществах\\\" (с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.)
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ \\\"О бухгалтерском
учете\\\" (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)
4. Федеральный закон от 20 июля 2004 г. N 70-ФЗ \\\"О внесении изменений в
главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации,
Федеральный закон \\\"Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации\\\" и признании утратившими силу некоторых положений
законодательных актов Российской Федерации\\\"
5. Закон Рязанской области от 26 ноября 2003 г. N 85-ОЗ \\\"О налоге на
имущество организаций на территории Рязанской области\\\" (принят
постановлением Рязанской областной Думы от 26 ноября 2003 г.) (с изм.
и доп. от 4 мая 2005 г.)
6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н \\\"Об утверждении Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации\\\" (с изм. и доп. от 24 марта 2000 г.)
7. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н \\\"Об утверждении Положения
по бухгалтерскому учету \\\"Учетная политика организации\\\" ПБУ 1/98\\\" (с
изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)
8. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н \\\"Об утверждении Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению\\\" (с изм. и доп. от 7 мая
2003 г.)
9. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый
учет и отчетность организации (практический пример). - \\\"Налоги и
финансовое право\\\", 2004 г. - СПС «Гарант»
10. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских
проводок типовых хозяйственных операций. - \\\"Налоги и финансовое
право\\\", 2003 г.
11. Заработная плата: расчет и учет /Под ред. Широковой М.В. -
\\\"Альфа-Пресс\\\", 2004 г. - СПС «Гарант»
12. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003 г.
13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - \\\"ИПБ-БИНФА\\\", 2002 г. - СПС
«Гарант»
14. Корепанова Н.Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского
учета. - \\\"Альфа-Пресс\\\", 2005 г. - СПС «Гарант»
15. Красноперова О.А. Комментарий главы 24 НК РФ \\\"Единый социальный
налог\\\". - Система ГАРАНТ, 2004.
16. Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. - М.: Приор, Экспертное
бюро - М, 2003 - 338 с.
17. Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. - \\\"Бухгалтерский учет\\\", 2001 г.
18. Макарова В.И. Учет расчетов по новому Плану счетов. - \\\"Бератор-Пресс\\\",
2001 г.
19. Мещирякова Е.И. Учет труда и заработной платы // Главбух. - 2004 - №
10 - с.26-29.
20. Морозова Ж.А. ЕСН в вопросах и ответах - \\\"Статус-Кво 97\\\", 2004 - СПС
«Гарант»
21. Налоговый отчет - 2005 /Под ред. Попова Н.И. - \\\"Статус-Кво 97\\\", 2005
г. - СПС «Гарант»
22. Начисление и выдача заработной платы (Бератор \\\"Практическая
бухгалтерия\\\") (в редакции обновления за март 2005 г.) - СПС «Гарант»
23. Пархачева М.А., Бойкова М.П. Суммовые разницы в бухгалтерском и
налоговом учете. - Система ГАРАНТ, 2004 г. - СПС «Гарант»
24. Разгулин С.В. Порядок исчисления и уплаты организациями единого
социального налога (2-ое издание, переработанное и дополненное) -
Система ГАРАНТ, 2005.
25. Савицкая Ю. Экономный расчет налога на имущество //Расчет - N 11 -
ноябрь 2004 г. - СПС «Гарант»
26. Счет 68 \\\"Расчеты по налогам и сборам\\\" (Бератор \\\"Практическая
энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов\\\")(в редакции
обновления за апрель 2005 г.)
27. Счет 69 \\\"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению\\\" (Бератор
\\\"Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов\\\")(в
редакции обновления за март 2005 г.) - СПС «Гарант»
28. Устав ОАО «Текстильмаш». Одобрен Советом директоров ОАО «Текстильмаш»
21.12.2004 г.
29. Учет расчетов - \\\"Бератор-Пресс\\\", 2003 г. - СПС «Гарант»
30. Ходыева О.В. Нужно ли учитывать результаты оценки основных средств при
расчете налога на имущество? //Главбух - N 11 - июнь 2004 г. - СПС
«Гарант»
31. Электронная версия бератора \\\"Практическая энциклопедия бухгалтера\\\".
Том 3. Выплаты физическим лицам (в редакции обновления за апрель 2005
г.)
Приложения
32
|