виды налогов

виды налогов

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ПОНЯТИЕ И СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 5

1.1. СУЩНОСТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 5

1.2. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 9

1.3. РОЛЬ НАЛОГОВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКИ. 23

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ БЮДЖЕТООБРАЗУЮЩИХ НАЛОГОВ 30

2.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ. 30

2.2. АКЦИЗЫ. 40

2.3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ. 51

3. ОСНОВНЫЕ ПУТИ РЕФОРМИРОВАНИЯ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 59

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 75

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 82

ПРИЛОЖЕНИЕ 85

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Последнее десятилетие характеризуется частыми корректировками налогового законодательства, внесением изменений в изначально принятые налоговые законы, созданием для налогоплательщиков области повышенного риска при ведении финансово-хозяйственной деятельности. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению. В настоящее время на территории России собирается свыше 50 налогов и сборов.

Однако и сегодня нельзя ещё утверждать, что российская налоговая система миновала стадию становления. Идут разговоры о “корректировке” курса реформ, о приоритете социальных аспектов в их проведении. Только при “совместимости” налоговой системы с общеэкономическими целями и задачами, которые ставят перед собой и пытаются решить общество и государство, возможна ее относительная стабилизация, что в свою очередь является важнейшей предпосылкой для того, чтобы не повторить ошибок в конструировании правовой формы налогообложения, допущенных на ранних стадиях становления налоговой системы. В этих условиях проблема анализа системы налогообложения достаточно актуальна.

Целью данной дипломной работы является анализ налоговой системы Российской Федерации.

Исходя из поставленной цели, в работе необходимо решить следующие задачи:

1. Выявить сущность налоговой системы Российской Федерации, принципы ее построения, основные функции.

2. Рассмотреть и проанализировать основные виды налога, показать роль налогов в современных условиях развития российской экономики.

3. Охарактеризовать основные бюджетообразующие налоги: НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий.

4. На основе проведенного анализа предложить основные пути реформирования современной налоговой системы РФ.

В соответствии с поставленной целью и решаемыми задачами, дипломная работа состоит из введения, трех глав основной части и заключения.

При написании дипломной работы были использованы нормативно-правовые акты и документы, статистическая информация, специальная и учебная литературы, а также публикации в специализированных изданиях и периодической прессе.

1. ПОНЯТИЕ И СТРУКТУРА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. СУЩНОСТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Существование любого современного государства неразрывно связано с налогами. Налоги – обязательные, индивидуально безвозмездные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

По утверждению А.Смита, налог - это бремя, накладываемое государством в форме закона, регулирующего его размер и порядок уплаты. Право государства взимать налоги и обязанность населения их платить вытекают из самой сути существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц.

Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания и контроля.

Налоговая система выполняет, как известно, две основные функции: фискальную и регулирующую, которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем вторая из них не может развиваться в ущерб первой. В свою очередь, регулирующая функция делится на распределительную и стимулирующую. Первая функция предполагает перераспределение доходов юридических и физических лиц в соответствии с принятыми в обществе критериями целесообразности и социальной справедливости, вторая функция реализуется посредствам представления льгот и привилегий для развития в нужном Правительству направлении. Рассмотрим функции налоговой системы подробнее.

Стимулирующая функция. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимyлирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

Распределительная, или, вернее, перераспределительная функция. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части средств бюджета на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Фискальная функция. Она представляет собой изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Мировой опыт свидетельствует о том, что функции налогов меняются по мере развития государства.

Весь состав налогов и сборов распадается на две взаимодействующие подсистемы: прямого налогообложения и косвенного налогообложения. Эти подсистемы тесно взаимодействуют не только при обеспечении потребностей бюджета в доходных источниках, но и в процессах конкретного исчисления налогооблагаемой базы. Взимание одних налогов может снижать или увеличивать стоимостную базу исчисления других. В настоящее время зарубежные налоговые системы основываются на подсистеме прямого обложения, считая его стимулирующим фактором развития бизнеса.

Классическое требование к соотношению систем косвенного и прямого налогообложения таково, что фискальную задачу выполняют преимущественно косвенные налоги, а на прямые налоги возложена роль экономического регулятора доходов организаций и граждан.

Прямые (подоходно-имущественные) налоги взимаются в процессе приобретения и расходования материальных благ, косвенные (налоги на потребление) – в процессе их расходования. Примерами прямых налогов могут служить подоходный налог и налог на имущество, косвенных – НДС, акцизы и таможенные пошлины. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, таможенная пошлина, налог реализацию горюче-смазочных материалов.

Прямые налоги делятся на личные (налог на прибыль) и реальные (налог на имущество). Различие состоит в том, что личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли), а реальные – с предполагаемого.

Классификационных признаков налога множество. Оптимальная, на наш взгляд, классификация представлена в Приложении 1. Все налоги, как видно из схемы, можно классифицировать по следующим показателям: по субъекту уплаты; по источнику уплаты налоговых платежей и сборов; по полноте налоговых прав пользования налоговыми поступлениями; по принадлежности к уровню власти и управления; по объекту налогообложения; по назначению; по способу обложения; по методу исчисления; по способу изъятия.

Для того, чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:

• Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение производства.

• Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

• Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

• Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

• Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

• Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.

Этими принципами должно руководствоваться любое государство при построении налоговой системы, так как они обеспечивают выполнение всех функций налогов.

1.2. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Процесс становления налоговой системы, в более или менее цивилизованной форме, начался в России в конце XIX столетия, вызванный ростом государственных потребностей в связи с переходом страны от прежнего натурального хозяйства к денежному. В течение 1881-1885 гг. была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная подать, введены новые налоги и создана податная служба. В новой налоговой системе наибольшее место отводилось акцизам и таможенным пошлинам. Косвенные налоги составляли почти половину всех налоговых поступлений в государственный бюджет. Прямые налоги, основная составляющая всех сумм, поступающих в настоящее время в бюджет от сбора налогов, в то время составляли примерно 7 % всего бюджета.

Поступление податей до 1885 г. контролировала Казённая палата, учреждённая ещё в 1775 г. Контроль этот заключался лишь в учёте налогов, поступающих в казну. Аппарата, который имел бы не только учётные функции, не было. Сбором налогов занималась полиция. Однако, в 1885 г., исходя из необходимости постоянного податного надзора на местах, был учреждён институт податных инспекторов при Казённой палате в количестве 500 человек, на которых был возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежей на всей территории России. Податные инспекторы были наделены довольно таки широкими полномочиями, сходными по объему с полномочиями сегодняшних налоговых инспекций

Основная масса налоговых платежей приходилась на долю акцизов, в связи с этим основная масса нарушений выявлялась в этой сфере податных отношений. Нарушения эти проявлялись, в основном, в реализации подакцизных товаров без соответствующих ярлыков, свидетельствующих об уплате продавцом акцизного сбора. Ответственность за акцизные нарушения предусматривалась в Уставе об акцизных сборах 1883 г.

В России в любое время существовало неприязненное отношение к налогам, в отличие от западноевропейских государств, где плата налогов считается даже предметом гордости налогоплательщиков. В таком государстве человек редко когда скажет: «Я гражданин этой страны», скорее он скажет: «Я налогоплательщик». Подобная высокая налоговая культура обуславливается тем, что в таких государствах институт налогов имеет историю гораздо более продолжительную, нежели в России.

Именно вокруг налогов, в странах западной Европы, разгоралась борьба между королём и парламентом. Парламент именно тогда получил законодательную власть, когда получил сначала власть в области финансов, т.е. соглашаться или не соглашаться с королём по вопросам установления и сбора налогов. К тому же, у российского законодателя всегда была склонность к достаточно большим ставкам налогов, что в свою очередь, опять же, не прибавляло популярности налогам. И не всегда налоги использовались (и используются) в качестве источника доходов для бюджета. Например, в период НЭПа налоги использовались больше как орудие борьбы с буржуазией.

Надо сказать, что с октября 1917 г., в связи с отменой права собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти все возможные объекты налогообложения. Налоговая политика новой власти сводилась только лишь к принудительному сбору с крестьянства, так называемой продразвёрстки, которая не носила даже характер налога. По декрету от 30.10.1918 г. принудительно изымались все излишки сельскохозяйственной продукции сверх необходимого минимума для собственного потребления. Лишь с переходом государства к новой экономической политике в мае 1921 г., возникла необходимость создания новой налоговой системы. Был введён общегражданский налог, к уплате которого привлекалось всё трудоспособное население, поделённое на разряды.

В 1923 г. была проведена реформа налогообложения крестьянства, установлен единый сельскохозяйственный налог, промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств и дарений, гербовый сбор. Но высокие налоговые ставки явились одной из главных причин постепенного сокращения частной торговли и промышленности, они привели к резкому неприятию частными налогоплательщиками нового налогового законодательства и, как следствие вышеуказанных причин, повлекли массовое уклонение плательщиков от уплаты налогов. Государство, в свою очередь, пытаясь искоренить указанные явления, усилило меры уголовной репрессии за правонарушения подобного рода. Уклонение от налоговых платежей рассматривалось, как сокрытое противодействие советской налоговой политике, направленное на срыв мероприятий советской власти. Тем не менее количество выявляемых налоговых правонарушений не уменьшалось.

Длительный период истории страны главными налоговыми платежами в бюджет были налог с оборота и платежи из прибыли, изымавшие почти всю полученную предприятиями прибыль в госбюджет, откуда через механизм перераспределительных отношений предприятия получали бюджетные ассигнования на собственное развитие.

Первые попытки перейти к налоговой системе, отказавшись от порочной практики установления дифференцированных платежей из прибыли предприятий в бюджет, были сделаны еще во второй половине 1990—1991 гг. в рамках союзного государства. Но плохо подготовленные половинчатые шаги в этом направлении были заменены с 1992 г. более стройной структурой российского налогового законодательства.

Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За восемь прошедших лет было много, видимо даже слишком много, отдельных частных изменений, но основные принципы сохраняются. Состав основных платежей налоговой системы Российской Федерации представлен в Приложении 2.

Общие принципы построения налоговой системы Российской Федерации, а также налоги, сборы, пошлины и обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды определяет Закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” и I часть Налогового кодекса РФ. Помимо этих законов в систему российского налогового законодательства входят:

- Законы РФ, регулирующие налоговые правоотношения;

- Нормативные акты бывшего Верховного Совета РСФСР, Федерального собрания РСФСР;

- Разъяснения комитетов и комиссий Государственной Думы и Совета Федерации РФ;

- Указы Президента о налогообложении;

- Нормативные акты и постановления правительства РФ;

- Нормативные акты, письма, инструкции, разъяснения Государственной налоговой службы РФ и Министерства финансов РФ;

- Нормативные акты органов государственной власти субъектов федерации и органов местного самоуправления;

- Международно-правовые договоры;

- Постановления Конституционного и Высшего арбитражного судов РФ;

- Решения и определения Верховного Суда РФ.

Рассмотрим концепции, положенные в основу налоговой системы Российской Федерации. Их можно свести условно к двум основным, реальным концепциям налогообложения.

Первая концепция заключается в том, что физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от приобретаемых товаров и услуг, должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на основе этого принципа. Например, налоги на реализацию ГЗМ обычно предназначаются для финансирования и строительства и ремонта автодорог. Таким образом, те, кто пользуется хорошими дорогами, оплачивают затраты на поддержание и ремонт этих дорог. Даже в поддающейся на первый взгляд оценке примера по финансированию автодорог мы обнаруживаем, что оценить эти выгоды очень трудно. Отдельные владельцы автомобилей извлекают пользу из автодорог хорошего качества не в одинаковой степени; и те, кто не имеет машины получают лишь косвенную выгоду. Предприниматели, безусловно, значительно выигрывают от расширения рынка в связи с появлением хороших дорог.

Но всеобщее применение этой концепции связано с определенными трудностями. Например, невозможно определить, какую личную выгоду, в каком размере и т.д. получает каждый налогоплательщик от расходов государства на национальную оборону, здравоохранение, просвещение. Кроме того, следуя этому принципу, необходимо было бы облагать налогом, например, только малоимущих, безработных, для финансирования пособий, которые они получают.

Вторая концепция предполагает зависимость налога от размера получаемого дохода, т.е. физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают и большие налоги и наоборот.

Рациональность данной концепции заключается в том, что существует, естественно, разница между налогом, который взимается из расходов на потребление предметов роскоши, и налогом, который хотя бы даже в небольшой степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Брать ежемесячно по 5000 руб. у лица получающего 500 тыс. руб. дохода вовсе не значит лишать его источника средств к существованию и определенных удобств жизни. И разве можно сравнить этот эффект с тем, когда берут 50 руб. у человека с доходом в 5000 руб. Жертва последнего не только больше, но и вообще несоизмерима с жертвой первого. Дело в том, что мы, потребители, действуем всегда рационально, т.е. в первую очередь мы тратим свои доходы на товары и услуги первой необходимости, затем на не столь необходимые товары и т.д.

Данная концепция представляется справедливой и рациональной, однако проблема заключается в том, что пока нет строгого научного подхода в измерении чьей-либо возможности платить налоги. Налоговая политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядов правящей политической элиты, требований момента и потребности государства в доходах.

Современная налоговая система Российской Федерации использует обе концепции налогообложения, в зависимости от экономической и социальной целесообразности. Это и создает известные проблемы, поскольку исходные принципы этих концепция не стыкуются.

Основные начала законодательства о налогах и сборах получили отражение в Налоговом кодексе в ст. 3:

1. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и иных различий между налогоплательщиками.

3. Дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы не допускается устанавливать в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации.

4. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Разработчики современной российской системы налогообложения исходили из того, что лучше иметь много источников пополнения бюджета со средней ставкой налога, чем один-два источника с высокой. Этому учит и мировой опыт. Все страны стремятся разнообразить пути пополнения казны, а диверсификация источников позволяет снижать ставки налогов.

В экономически развитых странах (Австрии, Великобритании, Германии, США, Японии и др.) лидирующее положение в структуре доходов государственного бюджета занимает подоходный налог с физических лиц. Приоритетное направление по налоговым изъятиям в Российской Федерации приходится на обложение хозяйствующих субъектов (юридических лиц), притом наибольшая доля налоговых поступлений в консолидируемый бюджет РФ приходится на налог на добавленную стоимость и акцизы. В условиях рыночной экономики такое явление - анахронизм и требует поэтапного переноса налогового бремени на прямые налоги и в том числе на налоги с физических лиц.

Российскую налоговую систему характеризует, таким образом, достаточно высокий удельный вес по сравнению с зарубежными странами доли косвенных налогов и относительно меньший – прямых (причём доля косвенных налогов в последнее время возрастает) и высокий уровень налогообложения юридических лиц.

Происходит создание разветвлённой системы федеральной Государственной службы по налогам и сборам снизу доверху, непосредственное подчинение входящих в неё нижестоящих структур вышестоящим, главной задачей которых является обеспечение контроля за поступлением всех налогов, включая региональные и местные. Разработаны и утверждены жёсткие санкции за различные нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности.

Установлена обязательность постановки всех субъектов предпринимательской и хозяйственной деятельности на учёт в налоговых органах, с правом открытия расчётного счёта в банках только после регистрации в налоговых органах.

Определена первоочерёдность направления имеющихся у предприятий на счетах средств на уплату налогов по сравнению с остальными расходами предприятия.

Для налогоплательщиков предусмотрена возможность получения по их просьбе отсрочек и рассрочек платежей в пределах текущего года, а также финансовых санкций, если их применение может привести к банкротству и прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.

В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы (вида): 1) федеральные; 2) налоги республик, краев, областей и автономных образований; 3) местные.

• Первый уровень — это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Согласно Налоговому кодексу РФ, принятому Государственной Думой РФ 16 июля 1998 года, к федеральным налогам относятся (статья 13, глава 2 Налогового кодекса РФ):

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;

- налог на прибыль (доход) организаций;

- налог на доходы от капитала;

- подоходный налог с физических лиц;

- взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;

- государственная пошлина;

- таможенная пошлина и таможенные сборы;

- налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- налог на пользование недрами;

- налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

- сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

- лесной налог;

- водный налог;

- экологический налог;

- федеральные лицензионные сборы.

Следует отметить, что до сих пор действует ранее принятая налоговая система и действующий перечень отличается от приведенного главным образом на ресурсные и экологические налоги и сборы.

• Второй уровень — налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов или региональные налоги. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания. К региональным налогам относятся (статья 14, глава 2 Налогового кодекса РФ):

- налог на имущество организаций, или налог на недвижимость;

- дорожный налог;

- транспортный налог;

- налог с продаж;

- налог на игорный бизнес;

- региональные лицензионные сборы.

Перечень этих налогов вобрал в себя ряд бывших федеральных налогов и ввел новый вид налогообложения: налоги с продаж и налог на недвижимость. При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.

• Третий уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие \"район\" с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов. К местным налогам относятся (статья 15, глава 2 Налогового кодекса РФ):

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц;

- налог на рекламу;

- налог на наследование или дарение;

- местные лицензионные сборы.

Таким образом перечень местных налогов претерпевает наибольшие изменения. Резко сокращается число местных налогов, уплачиваемых предприятиями и организациями в настоящее время.

Для каждого налога в Российской Федерации законодательно установлены следующие элементы:

1. Субъект налога или налогоплательщик — физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

По субъектам-налогоплательщикам налоги подразделяются на:

- налоги с физических лиц. К ним относятся подоходный налог с физических лиц; налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения; налог на имущество физических лиц; некоторые местные налоги и сборы;

- налоги с предприятий и организаций. К ним относятся налог на прибыль; НДС; налог с продаж; акцизы; налог на имущество предприятий и организаций; налог на операции с ценными бумагами и др.;

- смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации. Примерами смешанных налогов являются: налог с владельцев транспортных средств, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, государственная пошлина, некоторые виды таможенных пошлин и др.

2. Объект налога — предмет, подлежащий обложению. Законодательством установлено, что объектами налогообложения являются:

- прибыль (доход);

- стоимость определенных товаров;

- добавленная стоимость продукции, работ, услуг;

- имущество юридических и физических лиц;

- передача имущества (дарение, наследование);

- операции с ценными бумагами;

- отдельные виды деятельности;

- другие объекты, установленные законом.

3. Источник налога — доход субъекта (заработная плата, прибыль, процент), из которого оплачивается налог. По некоторым налогам (например, налог на прибыль) и объект, и источник совпадают.

4. Единица обложения — единица измерения объекта (по подоходному налогу — денежная единица страны; по земельному налогу — гектар, акр).

5. Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения. В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных и подразделяются на пропорциональные и прогрессивные.

6. Налоговый оклад — сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

7. Налоговые льготы. В соответствии с Налоговым кодексом РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Таким образом, налоговая льгота — это уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого. Налоговые льготы устанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки на налогоплательщиков. Конкретный перечень налоговых льгот, предусмотренных в налоговой системе РФ, в Налоговом кодексе РФ не определен. Система налоговых льгот имеет разнообразные формы и строится с учетом приоритетов национальной фискальной политики.

Налоговые льготы можно разделить на три группы: изъятия, ставки, налоговые кредиты. Изъятия - это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Ставки - это льготы, которые направлены на сокращение налоговой выплаты. Под налоговым кредитом понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. В зависимости от формы предоставления льготы налоговые кредиты можно разделить на группы: снижение ставки налога, сокращение окладной суммы (валового налога), отсрочка или рассрочка уплаты налога, возврат ранее уплаченного налога (части налога), зачет ранее уплаченного налога, замена уплаты налога (части налога) натуральным исполнением (целевой налоговый кредит).

В Законе РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 года предусмотрены следующие основные виды налоговых льгот:

- необлагаемый минимум объекта;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта;

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов);

- прочие налоговые льготы.

Способы взимания налогов бывают трех видов:

- кадастровый. Кадастр — это реестр, содержащий перечень типичных объектов (земли, доходов), классифицируемых по внешним признакам. Он устанавливает среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка, количество скота и др.;

- изъятие налога до получения владельцем дохода (у источника) исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, который выплачивает доход субъекту налога;

- изъятие налога после получения дохода (владельцем по декларации) предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах.

Налоговая система Российской Федерации сегодня дополняется системой государственных целевых внебюджетных фондов. Самый крупный и значимый из них — Государственный пенсионный фонд. Обязательные платежи в эти фонды по своей социально-экономической сущности имеют характер налогов, но, несмотря на обязательность отчислений и сборов в эти фонды, многие предприятия и организации от них уклоняются, порой самым простейшим способом: не встают на учет в качестве плательщиков. В отличие от Государственной налоговой службы, эти фонды не имеют серьезных методов контроля за плательщиками и воздействия на них. В этих целях сейчас в Госдуме РФ рассматривается вопрос о социальном налоге, объединяющем все платежи в социальные фонды. Думается, что в перспективе трехуровневая система налогов должна вобрать в себя все без исключения обязательные платежи, распределив их по различным бюджетам.

Маневрирyя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

1.3. РОЛЬ НАЛОГОВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКИ.

Формируемая в настоящее время налоговая система, включающая совокупность предусмотренных Налоговым Кодексом налогов и сборов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства, в целом создает принципиальную возможность для выработки единой политики и построения устойчивой доходной базы бюджета. Она позволяет потенциально \"развести\" стимулирующую и фискальную функции налогообложения по различным элементам налоговой системы, сконцентрировав нагрузку по формированию доходной базы бюджета на косвенном обложении, а стимулирующую - на прямом. Однако эти возможности в настоящее время не только не используются, но и последовательно ограничиваются. В рамках налоговой системы возникают неувязки и противоречия, снижающие ее эффективность, которые неадекватно влияют на хозяйственную активность в условиях высоких темпов инфляции и не позволяют в полной мере задействовать все заложенные в ней потенции.

Главные направления любой налоговой политики должны исходить не только из центральной функции налогов - пополнение государственной казны. Нельзя забывать о том, что налоги - важнейший экономический инструмент стимулирования и регулирования производства, обеспечения социальных гарантий. Используя дифференциацию ставок и предоставления льгот, через систему перераспределения доходов с помощью налогов можно и необходимо обеспечивать обоснованную структурную перестройку производства в пользу отраслей, в первую очередь служащих удовлетворению жизненных потребностей населения, и уже на той основе - пополнению государственной казны.

Касаясь чисто фискальной функции налоговой системы России, можно сказать вполне определенно: несмотря на сильный налоговый пресс, вызванный как множественностью налогов (количество их видов превышает 50), так и высокими ставками основных из них, эта система не обеспечивает в полной мере потребности в средствах на финансирование даже первоочередных расходов государства.

Итак, налоговая система оказалась не в состоянии обеспечить потребность государства в самом необходимом уровне доходов. Не выполняет она и другую свою важнейшую функцию - стимулирования производства и товаропроизводителей. Практика свидетельствует о том, что изъятие у налогоплательщика до 30% его прибыли - тот рубеж, за которым начинается процесс сокращения сбережений и, стало быть, инвестиций в экономику. Если же налоги лишают предприятия и население 40 - 50% и даже еще большей доли доходов, это ведет к практической ликвидации стимулов для предпринимательской инициативы и расширения производства. Понятно, что в результате такой ситуации - уменьшение прибыли, соответственно налоговых поступлений в бюджет. Нельзя забывать и о такой \"детали\": чем выше предельные ставки налогов, тем сильнее стремление налогоплательщика уклониться от них.

На основании Российского статистического ежегодника, а также данных периодической печати рассмотрим и проанализируем структуру и динамику фактических доходов федерального бюджета России с точки зрения выделения налоговых и неналоговых доходов (Приложение 3).

На основании данных Приложения 3 наглядно проиллюстрируем динамику соотношения фактически поступивших налоговых и неналоговых доходов в государственном бюджете РФ за 1995 - 2000 годы (график 1).

График 1. Динамика структуры доходов Федерального бюджета РФ.

Как видно из Приложения 3 и графика 1 в структуре фактически полученных доходов государственного бюджета во второй половине 90-х гг. преобладающую долю (в среднем около 85 %) составляют налоговые доходы. При этом их доля увеличивается. Так, в 1995 году налоговые доходы составляли 78,08 %, что являлось недостаточной величиной по сравнению с развитыми странами; в 1999 году налоговые доходы составили 92,37 % всех доходов федерального бюджета РФ. В 2000 году доходы бюджета должны быть сформированы на 91,6 за счет налоговых поступлений.

Таким образом, наблюдается устойчивый рост доли налоговых доходов в Федеральном бюджете РФ. Одна из причин этого может заключаться в улучшении своевременности и полноты уплаты налогов налогоплательщиками. В связи с этим возрастает роль государственных налоговых органов, обязанностью которых является контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов, пресечение попыток противозаконного “ухода” от налогов.

Также необходимо обратить внимание на структуру современной налоговой системы Российской Федерации, в связи с чем рассмотрим и проанализируем структуру фактически поступивших в 1999 году и запланированных на 2000 год налоговых доходов федерального бюджета (Таблица 1).

Таблица 1.

Налоговые доходы федерального бюджета в 1999 - 2000 годах

№ Статьи налоговых доходов Сумма, млн. руб. Структура,

%

федерального бюджета РФ 1999 г. 2000 г. (план) 1999 г. 2000 г. (план)

1 2 3 4 5 6

1 Налог на прибыль (доход) предприятий (организаций) 66033,4 113448,5 16,53 16,80

2 Подоходный налог с физических лиц 25230,8 33928,1 6,32 5,02

3 НДС 143722,8 248690,7 35,98 36,84

4 Акцизы 87141,1 159938,4 21,81 23,69

5 Лицензионные сборы за алкогольную продукцию 1896,3 2549,9 0,47 0,38

6 Налог на покупку иностран-ных денежных знаков 2809,4 3054,9 0,70 0,45

7 Платежи за пользование природными ресурсами 3884,1 5350,0 0,97 0,79

8 Таможенные пошлины 59589,5 95255,8 14,92 14,11

9 Прочие налоги, пошлины и сборы 9192,3 12822,8 2,30 1,90

ВСЕГО налоговых доходов: 399499,7 675039,1 100,00 100,00

На основании Таблицы 1 наглядно проиллюстрируем структуру планируемых налоговых поступлений в Федеральный бюджет в 2000 году (Диаграмма 1).

Диаграмма 1.

Структура планируемых налоговых поступлений в государственный бюджет 2000 года.

1. Налог на прибыль.

2. Подоходный налог с физических лиц.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизы.

5. Платежи за пользование недрами и природными ресурсами.

6. Ввозные таможенные пошлины.

7. Прочие налоги.

Из приведённых данных видно, что 91,45 % налоговых поступлений в государственный бюджет в 2000 году должны обеспечить всего лишь 4 налога: налог на добавленную стоимость (36,84 %), акцизы (23,69 %), налог на прибыль (доход) предприятий и организаций (16,81 %) и таможенные пошлины (14,11 %). А в свете рассматриваемых в Правительстве в настоящее время законов, роль акцизов еще больше увеличится.

Аккумулированные в государственном бюджете налоговые доходы направляются на финансирование социально-культурных мероприятий, укрепление обороноспособности страны, на содержание органов государственного управления, финансовую поддержку бюджетов субъектов Федерации, отраслей экономики, на погашение государственного долга, создание государственных материальных и финансовых резервов и др.

Централизация средств имеет важное экономическое и политическое значение, поскольку мобилизуемые доходы служат одним из главных орудий претворения в жизнь намечаемых государством мероприятий. Это дает возможность маневрировать ресурсами, сосредоточить их на решающих участках экономического и социального развития, осуществлять единую экономическую и финансовую политику на территории страны.

В условиях перехода к рыночным отношениям средства, аккумулированные в бюджете, прежде всего должны направляться на финансирование структурной перестройки экономики, комплексных целевых программ, наращивание научно-технического потенциала, ускорение социального развития и социальную защищенность наименее обеспеченных слоев населения.

В современных условиях наиболее приоритетными выступают агропромышленный, топливно-энергетический, военно-промышленный комплексы и транспорт. Бюджет способствует формированию рациональной структуры общественного производства, улучшению пропорций, более эффективному использованию государственных средств.

Через налоги бюджет выступает важным инструментом регулирования и стимулирования развития экономики и инвестиций, повышения эффективности производства. Государственная поддержка оказывается передовым отраслям хозяйства — авиастроению, космическим программам, атомной промышленности, энергомашиностроению и некоторым другим. Такая поддержка связана также с реализацией высокоэффективных и быстроокупаемых проектов. Для регулирования экономики должна активно использоваться налоговая политика путем применения соответствующего налогового механизма.

Важное значение имеет социальная направленность бюджетных средств. В социальной политике приоритеты — поддержка наименее защищенных слоев населения (пенсионеров, инвалидов, студентов, малообеспеченных семей), а также функционирование учреждений здравоохранения, образования и культуры. Должны быть существенно усилены гарантии социальных и экономических прав граждан России, проводиться активная социальная политика, обеспечивающая адресную защиту слабозащищенных слоев населения, обеспечено эффективное использование денежных средств, выделяемых на социальные цели, на решение жилищной проблемы.

Федеральный бюджет выполняет функцию организатора распределительных процессов в народном хозяйстве. Хотя через бюджет перераспределяется не весь чистый доход, создаваемый на предприятиях различных форм собственности, он влияет на размеры накоплений, определение оптимальной структуры доходов по финансовым планам предприятий и отраслей хозяйства.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ БЮДЖЕТООБРАЗУЮЩИХ НАЛОГОВ

2.1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

Налог на добавленную стоимость - налог, объектом обложения которого является разница между выручкой, полученной при реализации товара или оказании услуг, и стоимостью покупок у различных поставщиков. Здесь речь идет о вновь созданной стоимости, являющейся источником заработной платы, взносов в фонд социального страхования, предпринимательской прибыли. Иными словами, в облагаемый оборот включается не вся выручка от реализации товаров и услуг, а лишь добавленная стоимость на каждой стадии производства и реализации. Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который влияет на процесс ценообразования и структуру потребления.

В большинстве стран мира параллельно с системой подоходных налогов действует система налогов на добавленную стоимость (value added tax), которую можно считать усовершенстованным вариантом первой системы. В обеих этих системах последующий налог связан с предыдущими путем налогового кредита, т.е. предыдущие налоги вычитаются непосредственно из суммы последующего налога, а не из облагаемого дохода (что было бы менее выгодно для налогоплательщика). Основные различия содержатся в структуре базы обложения: у налога на добавленную стоимость она шире, поскольку допускает вычет только материальных расходов (на сырье, материалы, комплектующие части и т.д.), но не издержек на выплату заработной платы; отсутствуют стандартные вычеты, резервы, включаемые в состав издержек или образуемые за счет прибыли и т.д., разрешенные по корпорационному налогу и налогу на индивидуальные доходы. В то же время капитальные затраты (на приобретение машин, оборудования и т.д.) для целей расчета налога на добавленную стоимость списываются не в порядке амортизации (т.е. с рассрочкой по годам), а сразу же по мере их осуществления (что является весьма мощным стимулом для обновления их производственных мощностей). Таким образом, база налогов на добавленную стоимость охватывает фонд заработной платы и чистую денежную выручку от деятельности предприятия, что резко упрощает налоговый контроль и ограничивает возможности для злоупотреблений налоговыми льготами.

НДС введен многими развитыми странами как косвенный налог, и играет важную роль в регулировании товарного спроса, а также мобилизации доходов бюджетов. Основная функция НДС — фискальная. Как уже было отмечено в 1 главе работы, удельный вес НДС в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета РФ в 2000 году составит 36,84 %, эта доля неуклонно повышается.

Налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается на основании Инструкции №39 от 11.10.1995 года Государственной налоговой службы Российской Федерации. Инструкция издана на основании:

- Налогового кодекса;

- Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”;

- Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 года № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”.(с. изм. и доп.);

- Федерального закона от 01.04.96 № 25-ФЗ \'\'О внесении изменений и дополнений в Закон РФ \'\'О налоге на добавленную стоимость\'\'.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Объектами налогообложения являются:

- обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;

- товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне. В целях налогообложения товаром считается: продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода.

При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:

- услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

- услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе и по лизингу;

- посреднических услуг;

- услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;

- услуг физической культуры и спорта;

- услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;

- рекламных услуг;

- инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;

- других платных услуг кроме сдачи в аренду земли.

К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации (предприятия) для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);

- обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим организациям (предприятиям) или физическим лицам, включая работников предприятия;

- обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

В случае предоставления в установленном порядке торговых скидок по товарам, на которые введено государственное регулирование цен, облагаемый оборот подлежит уменьшению на сумму этих скидок. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные хозяйствующими субъектами за реализуемые ими товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли; суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).

При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов. При обмене товарами (работами, услугами), при их передаче безвозмездно или с частичной оплатой, а также при реализации товаров (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент обмена или передачи (в том числе и на биржах), но не ниже цен, определенных с учетом фактической себестоимости товаров (работ, услуг) и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному Правительством РФ по товарам (работам, услугам) для предприятий-монополистов.

Действующим законодательством установлен перечень оборотов, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также перечень продукции (товаров), работ и услуг, освобождаемых от обложения этим налогом. К таким оборотам, товарам, работам и услугам, в частности, относятся:

- обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской оборот);

- продажа, обмен, безвозмездная передача приобретенных с НДС основных средств и товаров для непроизводственных целей, за исключением их реализации по ценам, превышающим цену приобретения (кроме сельскохозяйственных предприятий);

- обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам;

- товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию РФ;

- товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

- услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

- квартирная плата, включая плату на проживание в общежитиях;

- операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам;

- операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме брокерских и других посреднических услуг. Исключение представляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается;

- продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;

- плата за недра;

- патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав;

- и другие.

Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, является единым на всей территории РФ, устанавливается законодательными актами и не может быть изменен решениями местных органов государственной власти.

В бухгалтерском учете облагаемый оборот определяется исходя из сумм, учтенных на счетах реализации продукции (работ, услуг) и прочей реализации, а также прибылей и убытков. При этом выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по поступлении средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кассу), либо при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием при принятии учетной политики на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

Плательщиками налога являются:

- предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

- филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ, имеющие расчетные счета в учреждениях банков и самостоятельно реализующие за плату товары (работы, услуги);

- международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ.

Не уплачивают налог физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В настоящее время ставка налога на добавленную стоимость установлена в следующих размерах:

10 % — по продтоварам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 20 ноября 1992 года № 888;

20 % — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продтовары.

Дважды (в 1995 году и летом 1999 года) был сужен и ограничен круг продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 %. В 2000 году планируется введение единой ставки НДС в 15 %.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам, при уплате НДС с суммы разницы между ценой реализации и приобретения товаров, а также при реализации услуг, в стоимость которых включен налог (при осуществлении торгово-закупочной, посреднической деятельности и т.д.), вместо ставок 10 % и 20 % применяются расчетные ставки соответственно 9,09 % и 16,67 %.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

НДС, как и другие основные налоги, собираемые на территории России, имеет множество противоречий и недоработок. Ни для кого не секрет, что это один из наиболее критикуемых действующих налогов. Рассмотрим, как вводился этот налог. Начало 90-х гг. в России характеризуется полным опустошением прилавков магазинов, нехваткой производственно-технических ресурсов, тотальным товарным дефицитом и ползучим ростом цен. С января 1992 г. начинается переход всей экономики на свободные рыночные цены, что усиливает прямую инфляцию, а под давлением полностью господствующего в экономике страны монополизма она резко взлетает вверх. В этот же момент была задействована новая налоговая система и налог на добавленную стоимость.

Нетрудно увидеть, что при отсутствии на рынке достаточной товарной массы в условиях, когда не развита конкуренция производителей и расстроено финансовое хозяйство, налог усиливал инфляционные процессы, приводя к дополнительному повышению оптовых и розничных цен. Ставка налога, установленная первоначально, была чрезмерно высокой вообще, но недопустимо высокой в год либерализации цен. К тому же Закон \"О налоге на добавленную стоимость\" в тот момент почти не содержал налоговых льгот. Отсутствие льгот по бюджетной сфере, а тогда еще практически вся огромная социальная сфера была бюджетной, привело к тому, что государство при введении НДС получило не только огромные доходы, но и значительные дополнительные расходы. Плательщиками налога стали государственные учреждения здравоохранения, народного образования, просвещения, культуры, спорта и т. д. Поэтому пришлось быстро вносить изменения и дополнения в Закон о НДС, вводить льготы, касающиеся социальной сферы, снижать налоговую ставку.

В сфере материального производства в связи с введением НДС также возникли диспропорции. Руководители промышленных предприятий в условиях либерализации цен и нарушения хозяйственных связей стремились создавать складские запасы, обеспечивающие перспективное развитие, в то время как реализация готовой продукции стала уже снижаться. Действовали стереотипы мышления, требующие, чтобы побольше ресурсов было у себя на складе, недоверие к рыночным формам хозяйства, неуверенность в исходе начинавшихся реформ. Создавать складские запасы подталкивали и галопирующие цены. Рост запасов и снижение объемов реализации продукции с неизбежностью вели к тому, что суммы налога, положенные предприятиям к возмещению и подлежащие уплате в бюджет, начали сближаться между собой, выравниваться, а на ряде предприятий суммы налога, подлежащего возмещению, оказывались даже выше тех, что предприятие должно бюджету.

Во втором квартале 1992 г. возник экономический парадокс, при котором не предприятие платит налог государству, а государство — предприятию. Фактически бюджетными средствами кредитовались складские запасы. А поступление налога в бюджет стало замедляться. Именно это обстоятельство и заставило изменить порядок возмещения и установить, что возмещению по НДС подлежат сырье и материалы, лишь фактически затраченные на производство объема реализованной продукции.

Это положение продержалось до апреля 1995 г., то есть до момента, когда ход экономической реформы изменил ситуацию в стране. Тогда наступила реальная возможность либерализовать механизм взимания налога. Федеральным Законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ \"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации \"О налоге на добавленную стоимость\" было установлено, что налогоплательщики имеют право относить на возмещение из бюджета суммы НДС по материальным ресурсам производственного назначения по мере оплаты этих ресурсов поставщикам, а не в зависимости от списания затрат по их приобретению на издержки производства и обращения, как было ранее. Следует иметь в виду, что возмещаются из бюджета только суммы НДС, относящиеся к затратам по производству и реализации продукции, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемой при налогообложении прибыли. Для принятия к зачету товарно-материальные ценности должны быть не только оплачены поставщиком, но и оприходованы в бухгалтерском учете.

Итак, экономическая ситуация в Российской Федерации изменилась. Накапливать на складах товары стадо невыгодно. Это означает омертвлять капитал и снижать оборачиваемость ресурсов, не говоря уже о дополнительных расходах на хранение. Изменился еще раз и механизм взимания НДС.

Последовательно осуществляя поддержку малого бизнеса, наше государство освободило от уплаты НДС граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Это было сделано еще до предоставления им возможности уплачивать единый налог и вести упрощенную систему учета и отчетности.

НДС - очень перспективен в рыночной экономике. Он имеет очень устойчивую базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

Сегодня можно сказать, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное значение и будет функционировать в России в обозримом будущем.

2.2. АКЦИЗЫ.

Следующим по значимости бюджетообразующим налогом являются акцизы. Это старейшая форма косвенного налогообложения, первое упоминание о которой относится к эпохе Древнего Рима. Уже тогда существовали акцизы на соль и некоторые другие предметы массового потребления. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообложения становится доминирующей, хотя в дальнейшем, по мере развития прямого подоходно-поимущественного обложения, акцизы несколько сдали свои позиции. Однако и по сей день акцизы используются в налоговых системах практически всех стран и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства.

В России в течение более чем шестидесятилетнего периода акцизы не имели самостоятельного значения и были, по существу, неотъемлемой составной частью налога с оборота. В ходе проведения налоговой реформы в Российской Федерации акцизы вновь были восстановлены в правах и вошли в качестве самостоятельного налогового платежа в систему федеральных налогов. Удельный вес акцизов в общей сумме налоговых доходов федерального бюджета РФ в 2000 году составит 23,69 %.

Акцизы — это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-изготовителями. Акцизы взимаются с отдельных товаров в силу их высокой доходности (например, ювелирные, табачные изделия, нефтепродукты и др.) или монополии государства на их производство (алкогольные напитки). Этот дополнительный налог на каждый вид товара представляет собой индивидуальные акцизы.

Современный порядок взимания акцизов и их ставки установлены Законом РФ от 13 марта 1996 года “О внесении изменений в Закон Российской Федерации \"Об акцизах\"”.

Введение акцизов совпало, как и вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а методом процентных надбавок к розничной цене товаров. Подакцизными являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые виды минерального сырья. В общем достаточно обычный для мировой практики набор товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно превышает себестоимость. В 1993—1995 гг. в ряду подакцизных товаров происходили заметные изменения. Были отменены акцизы на продовольственные товары, на которые они были установлены. Естественно, это не относится к алкогольным напиткам. В сочетании с налогом на добавленную стоимость акцизы на такие продукты, как шоколад, икра, ценные породы рыб и некоторые другие морепродукты, способствовали резкому росту розничных цен на них. Для компенсации выпадающих доходов вводились акцизы на некоторые другие товары, например, на малотоннажные грузовые автомобили. С 1996 г. направление налоговой политики ведет к общему сокращению видов подакцизных товаров. Отменены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожаную одежду, грузовики.

В настоящее время акцизами облагаются следующие товары: спирт этиловый из всех видов сырья, спирт винный, спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяк, шампанское (вино игристое), вино натуральное, другие алкогольные напитки с содержанием этилового спирта более 1,5 % от объема, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, легковые автомобили (за исключением автомобилей с ручным управлением, реализуемых инвалидам в порядке, опреляемом Правительством РФ), а также отдельные виды минерального сырья по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации порядок их обложения акцизами устанавливается указанным Федеральным законом и таможенным законодательством РФ.

Плательщиками акцизов являются:

а) производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также индивидуальные предприниматели;

б) по ввозимым на территорию Российской Федерации товарам — предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ;

в) по всем видам подакцизных товаров, производимым из давальческого сырья — предприятия и организации, производящие эти товары (в том числе осуществляющие доработку и розлив спирта, водки, ликеро-водочной и винодельческой продукции). При этом давальческим сырьем считается сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцем без оплаты другим предприятиям для дальнейшей переработки, включая розлив.

Объектом налогообложения является:

1) по товарам, производимым на территории РФ:

- для организаций, производящих и реализующих подакцизные товары, за исключением товаров из давальческого сырья, а также используемых для производства товаров, не облагаемых акцизами, — стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, включающих акциз по установленным ставкам;

- для организаций, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, — стоимость этих товаров, определяемая исходя из применяемых в данной организации максимальных отпускных цен с учетом акциза по установленным ставкам на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде;

- для организаций, производящих подакцизные товары, используемые для производства товаров, не облагаемых акцизами, — фактическая себестоимость с учетом акцизов;

2) по товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ и оплатившим стоимость работы по изготовлению этих товаров, — стоимость реализуемых подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен, включающих акциз по установленным ставкам;

3) по подакцизным видам минерального сырья, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме на единицу обложения), — объем добытых подакцизных товаров в натуральном выражении.

По товарам, ввозимым на территорию РФ, объект налогообложения определяется в соответствии с таможенным законодательством РФ. При установлении специфических ставок акцизов объектом налогообложения является объем ввозимых на территорию РФ подакцизных товаров в натуральном выражении.

При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных объектом налогообложения является стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен с учетом акциза по установленным ставкам на аналогичные товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде.

Акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

Акцизы не уплачиваются по подакцизным товарам, вывозимым за пределы РФ (за исключением подакцизных товаров, вывозимых в государства СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывозимых в порядке товарообмена).

Ставки акцизов являются едиными на всей территории Российской Федерации (за исключением ставок на отдельные виды минерального сырья, дифференцированных по отдельным месторождениям) и подразделяются на следующие виды:

- в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов, например на ювелирные изделия — 15 %, автомобили легковые — 10 % и т.д.;

- в рублях за единицу измерения (специфические ставки), например вина шампанские — 7 руб. за 1 литр, сигареты без фильтра — 7 руб. за 1000 штук и т.д.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливаются с учетом обеспечения защиты отечественных производителя и потребителя и сохранения конкурентоспособности отечественных товаров.

Специфические ставки акцизов могут пересматриваться путем внесения соответствующих изменений в Федеральный закон.

Ставки акцизов, установленные по подакцизным товарам в настоящее время, приведены в таблице 2.

Таблица 2.

Ставки акцизов по подакцизным товарам

(в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях за единицу измерения)

Виды подакцизных товаров Ставки акцизов

1 2

Алкогольная продукция

Алкогольная продукция, за исключением вин, слабоалкогольных напитков с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно, а также виноградных, плодовых, медовых напитков и ликероводочных изделий с объемной долей этилового спирта до 25 % включительно; спиртосодержащая продукция 60 руб. за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Ликероводочные изделия, виноградные, плодовые и медовые напитки с объемной долей этилового спирта до 25 % включительно, за исключением шипучих и газированных 48 руб. за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Вермуты и вина, за исключением натуральных, игристых, шампанских, шипучих и газированных 27 руб. за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах

Вина шампанские и вина натуральные игристые, шипучие и газированные 7 руб. за 1 л

Вина, винные и другие напитки шипучие и газированные (за исключением вин натуральных игристых, шипучих и газированных), разлитые в стеклянную тару емкостью 0,5 литра и более 10 руб. за 1 л

Вина натуральные, слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением газированных и шипучих напитков, разлитых в стеклянную тару емкостью 0,5 литра и более) 3 руб. за 1 л

Пиво 72 коп. за 1 л

Спирт этиловый из всех видов сырья 12 руб. за 1 л

Спирт этиловый, отпускаемый медицинским и ветеринарным учреждениям, аптечной сети и предприятиям для производства лекарственных средств и изделий медицинского и ветеринарного назначения по представлению Министерства здравоохранения РФ и Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ в пределах общих квот потребления спирта по согласованию с Министерством экономики РФ 8 руб. за 1 л

Табачные изделия

Табак трубочный, за исключением табака трубочного по ГОСТу 168 руб. за 1 кг

Табак трубочный по ГОСТу 16 руб. за 1 кг

Табак курительный, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции 72 руб. за 1 кг

Сигары, за исключением сигар по ГОСТу 3 руб. 60 коп. за 1 штуку

Сигары по ГОСТу 1 руб. 20 коп. за 1 штуку

Сигариллы, сигареты с фильтром длиной свыше 85 мм 30 руб. за 1000 штук

Сигареты с фильтром, за исключением сигарет длиной свыше 85 мм и сигарет 1-го, 2-го, 3-го, и 4-го классов по ГОСТу 20 руб. 50 коп. за

1000 штук

Сигареты с фильтром 1-го, 2-го, 3-го классов по ГОСТу 14 руб. 50 коп. за

1000 штук

Сигареты с фильтром 4-го класса по ГОСТу 9 руб. 50 коп. за

1000 шт

Сигареты без фильтра 7 руб. за 1000 штук

Папиросы 1-го класса 4 руб. 80 коп. за

1000 штук

Ювелирные изделия 15 %

Нефть, включая стабилизированный газовый конденсат* 55 тыс. за 1 т

Бензин автомобильный с октановым числом до “80” включительно 350 руб. за тонну

Бензин автомобильный с иными октановыми числами 450 руб. за тонну

Автомобили легковые с рабочим объемом двигателя более 2500 куб. см 10 %

* — Средневзвешенная ставка акциза на нефть, включая газовый конденсат.

Ставки акцизов на нефть, включая газовый конденсат, утверждаются постановлением Правительства РФ дифференцирование для отдельных месторождений в зависимости от их горногеологических и экономико-географических условий. В настоящее время размер ставок акцизов, включаемых в цену нефти (без НДС), колеблется от 7,0 руб. до 95,4 руб. за 1 т при средней ставке 55 руб. за 1 т., однако ставки в настоящее время пересматриваются в сторону их увеличения.

Если при производстве товаров, не облагаемых акцизами, используется сырье, по которому был уплачен акциз, то сумма такого акциза засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов. При этом зачету (возмещению) подлежит только та часть уплаченного по сырью акциза, которая соответствует стоимости этого сырья, списанного в отчетном периоде на себестоимость.

Если предприятие производит подакцизный товар, не реализуемый на сторону и используемый для дальнейшего производства необлагаемого акцизом товара, то сумма акциза списывается на себестоимость неподакцизной продукции.

При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации акцизы уплачиваются до или в момент таможенного оформления товаров. По ряду ввозимых на территорию России товаров (табаку и табачным изделиям, спирту пищевому и винно-водочным изделиям) предусмотрена обязательная маркировка акцизного сбора. Приобретение марок акцизного сбора рассматривается как авансовый платеж, который засчитывается при окончательном расчете сумм акциза, определяемого исходя из облагаемого оборота.

По подакцизным товарам, происходящим и ввозимым на территорию РФ с территории государств-участников СНГ, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.

Сумма акцизов по товарам, за которые установлена ставка акцизов в процентах, определяется плательщиком по формуле:

А

С = Н  ,

100 % - А

где: С — сумма акцизов, руб.;

Н — объект обложения (отпускная цена товара без учета акциза или таможенная стоимость товара, увеличенная на таможенную пошлину и таможенные сборы), руб.;

А — ставка акциза, %.

Сроки уплаты акцизов зависят от вида подакцизного товара. Так, организации, производящие из всех видов сырья и реализующие спирт этиловый, спиртосодержащие растворы, водку и ликеро-водочную продукцию, пиво, бензин автомобильный, включая произведенные из давальческого сырья, уплачивают в бюджет акцизы исходя из фактических оборотов в следующие сроки:

- 15-го числа текущего месяца — за первую декаду;

- 25-го числа текущего месяца — за вторую декаду;

- 5-го числа следующего за отчетным месяца — за остальные дни отчетного месяца.

Все остальные плательщики уплачивают акцизы ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Плательщики акцизов по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой предприятиями во внутризаводском обороте, должны вести обособленный их учет с начислением сумм акциза по соответствующей ставке в момент передачи этой подакцизной продукции для производства неподакцизных товаров. Перечисление акциза в бюджет по указанной продукции за истекший календарный месяц производится в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в котором производилось его начисление.

Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых законом о Федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия производимых изменений. Так, всем понятно, к чему привело в середине 90-х гг. увеличение акциза на алкогольную продукцию. Акциз был увеличен, казалось бы, совсем незначительно, всего на 5%: с 85 до 90%. Однако последствия оказались весьма серьезными, причем и финансовые, и общеэкономические, и социальные. Рост акцизов вызвал мгновенное увеличение цен на отечественную алкогольную продукцию. Далее спрос на нее упал, сначала магазины, а затем и предприятия стали затовариваться, на большинстве из них производство остановилось. Образовавшаяся \"ниша\" была немедленно заполнена: в коммерческие киоски крупных городов хлынул поток дешевых, но недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок. Итог повышения акцизов — произошло заметное снижение налоговых доходов вместо ожидавшегося повышения. Сказалось падение прибыли на ликеро-водочных заводах, у них ухудшилось финансовое положение. Потребители получили низкосортную продукцию. Деньги стали уходить за рубеж, на ее покупку. Нужно сказать, что правительство сориентировалось в обстановке очень оперативно, понизив акциз до прежнего уровня.

Плательщиками акцизов по российскому законодательству являются продавцы подакцизных товаров. Тем не менее, акцизы зачастую называют «скрытыми» или «косвенными» налогами, поскольку обычно они перекладываются с продавцов на потребителей через более высокие цены, т.к. во многих случаях умеренное повышение цен оказывает незначительное воздействие на объем продаж. Это относится к акцизам на бензин, сигареты, алкогольные напитки. В этих случаях мало хороших товаров заменителей, к которым могут обратиться потребители при повышении цен.

Фактически, акцизное налогообложение носит регрессивный характер, когда налогообложение равным образом ложится как на обеспеченные, так и на бедные слои населения. Изначально задуманные как социально направленные налоги, акцизы на данный момент не выполняют социальные функции, еще больше увеличивая разрыв между беднейшими и состоятельными слоями общества. Как и любой косвенный налог, акцизы перекладываются на беднейшую часть населения и то, что более 20% налоговых поступлений в бюджет составляют акцизы – тревожный знак. Именно косвенные налоги оказывают значительный сдерживающий эффект на экономику, что еще более опасно в условиях затянувшегося кризиса. Это еще раз подчеркивает, что государство не умеет собирать прямые налоги.

Законодательная база в сфере акцизов еще недостаточно проработана. В частности это относится к большому объему документов, которые недостаточно систематизированы и трудны для восприятия, исправление этого положение невозможно без принятия второй части Налогового Кодекса.

2.3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ.

Налог на прибыль предприятий и организаций, оставаясь сугубо федеральным, играет важную роль в регулировании всей бюджетной системы страны. С самого начала он был определен в качестве регулирующего источника доходов. Отчисления от него направлялись в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты по расчетам Минфина России. А затем нормативы были узаконены, региональные власти получили широкие полномочия в установлении своей части налога. Эти полномочия касаются и налоговых льгот.

Налог на прибыль служит инструментом перераспределения национального дохода. Так, например, в 2000 году доля налога на прибыль в доходах федерального бюджета должна составить 16,81 % — это третье место после НДС и акцизов.

Экономическая особенность налога на прибыль, отличающая его от НДС и акцизов, заключается в том, что он является прямым налогом, то есть его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода). Находясь в такой прямой зависимости, налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.

Порядок налогообложения прибыли определяется Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” от 27 декабря 1991 года № 2116-1 (с последующими изменениями и дополнениями к нему) и Инструкцией ГНС РФ “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций” от 10 июля 1995 года (с последующими изменениями). Положения Инструкции не распространяются на иностранных юридических лиц, порядок исчисления и уплаты налога на прибыль которых регламентируется Инструкцией ГНС РФ “О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц” от 16 июня 1995 года.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица — предприятия и организации, в том числе бюджетные, предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, банки и кредитные организации, страховые организации и неюридические лица (филиалы и другие территориально обособленные подразделения).

Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от производства и реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа (по перечням, утвержденным субъектами Федерации).

Объект обложения налогом на прибыль определен как конечный стоимостный результат деятельности хозяйствующего субъекта. Таким результатом является валовая прибыль. Чтобы получить валовую прибыль, необходимо на основе данных бухгалтерского учета показатель балансовой прибыли скорректировать на соответствующие величины.

В состав валовой прибыли включают: прибыль от реализации продукции (работ, услуг); прибыль от реализации основных фондов, нематериальных активов и иного имущества предприятия; доходы (расходы) от внереализационных операции.

Порядок формирования налогооблагаемой прибыли предприятий представлен схемой 1.

Схема 1.

Формирования валовой прибыли

Чтобы определить прибыль от реализации продукции (работ, услуг), необходимо из выручки от реализации продукции (работ, услуг) вычесть налог на добавленную стоимость, акцизы, экспортные пошлины от внеэкономической деятельности, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом следует иметь ввиду, что для целей налогообложения затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), принимаются в пределах установленных нормативов, в то время как в бухгалтерском учете при расчете финансовых результатов эти затраты учитываются в фактических размерах. В частности, нормируются такие статьи затрат, как представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на рекламу, затраты на содержание служебного автотранспорта, проценты за пользование банковским кредитом, командировочные расходы и некоторые другие виды компенсационных выплат. Выручка в иностранной валюте подлежит налогообложению в совокупности с выручкой, полученной в рублях. При пересчете используется курс Центрального банка РФ на день определения выручки.

Затем финансовый результат корректируется в случае реализации продукции по цене не выше себестоимости, при бартерных сделках и безвозмездной передаче продукции с учетом рыночных цен, а в некоторых случаях средних и максимальных цен реализации.

Прибыль от реализации основных средств для целей налогообложения определяется с учетом индекса инфляции, в качестве которого применяется индекс-дефлятор, рассчитываемый Госкомстатом РФ по специальной методологии. Убыток от реализации основных средств и иного имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Валовая прибыль включает сумму внереализационных доходов, к которым, в частности, относятся: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг). Стоимость безвозмездно полученных от других организаций денежных средств и материальных ценностей, учитываемая на счете “Добавочный капитал” для целей налогообложения, приравнивается к внереализационным доходам предприятия и также включается в его валовую прибыль. Не включаются в валовую прибыль средства, полученные в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями, и в некоторых других случаях.

К внереализационным расходам, уменьшающим валовую прибыль при расчете, относятся следующие расходы: налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности; присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; некомпенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью предприятия; убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены; расходы по содержанию сданных в аренду основных средств (в том числе начисленная сумма износа).

Для целей налогообложения валовая прибыль должна быть уменьшена на ряд вычетов: сумму доходов от некоторых видов деятельности, по которым установлены ставки налога, отличающиеся от основной ставки, и сумму льгот по налогу на прибыль.

Порядок расчета налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль представлен схемой 2.

Схема 2.

Формирование налогооблагаемой прибыли

Ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет Российской Федерации и субъектов Федерации, устанавливаются органами государственной власти. В соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 г. \'\'О внесении изменений и дополнений в Закон РФ \'\'О налоге на прибыль предприятий и организаций\'\' прибыль предприятий, организаций в части, зачисляемой в республиканский бюджет, облагается по ставке 11 % Предельная ставка налога, зачисляемого в бюджет субъектов Федерации предприятиями, не может превышать 19. % В то же время по прибыли, полученной от отдельных банковских, страховых операций и от посреднической деятельности, ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, может повышаться до 27%. Таким образом, предельная ставка налога на прибыль предприятий составляет 30 % а по прибыли от банковской, страховой и посреднической деятельности —38%. Ставка налога на прибыль, а также состав налоговых льгот могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

Законодательством предусмотрены следующие виды льгот по налогу на прибыль, представляемые на территории России всем предприятиям, которые удовлетворяют соответствующим критериям:

- исключение из налогооблагаемой прибыли отдельных видов затрат;

- освобождение от налога на прибыль отдельных видов деятельности;

- снижение налоговых ставок для определенных видов предприятий;

- освобождение от налога на прибыль на определенные сроки.

Остановимся на каждой группе более подробно.

В состав затрат, исключаемых из налогооблагаемой прибыли всеми плательщиками налога независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности входят следующие.

1. Средства, направляемые предприятиями сферы материального производства на капитальные вложения производственного характера и жилищное строительство для всех отраслей народного хозяйства, а также на погашение кредитов банков, полученные и используемые на эти цели. Эта льгота предоставляется также предприятиям, осуществляющим финансирование капитальных вложений в порядке долевого участия.

2. Затраты предприятий на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждении, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, но в пределах нормативов, утвержденных местными органами государственной власти.

2. Взносы на благотворительные цели (не более 3% от налогооблагаемой прибыли).

Не подлежит налогообложению прибыль:

• религиозных объединений и предприятий, находящихся в их собственности, от культовой деятельности в части, направляемой на осуществление уставной деятельности этих объединений;

• общественных организаций инвалидов и находящихся в их собственности учреждении и предприятии;

• специализированных протезно-ортопедических предприятий;

• от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;

• предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов;

• от производства продукции традиционных народных, а также народных художественных промыслов;

• полученная лечебно-производственными мастерскими психиатрических и психоневрологических учреждений и направленная на улучшение труда и быта больных;

• специализированных реставрационных предприятий в части прибыли, направленной на реставрацию;

Льгота в виде понижения ставки налоги ни прибыль предоставляется малым предприятиям, осуществляющим производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров; товаров народного потребления; медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, а также строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.

В первые два года эти предприятия имеют полное освобождение от уплаты налога, в третий и четвертый год они уплачивают соответственно 25 и 50% от установленной ставки. Условие получения этой льготы — выручка от указанных видов деятельности в размере не менее 70% в общей сумме выручки, а в третий и четвертый год работы — не менее 90% выручки.

Законодательно регламентированы порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль и авансовых платежей, а также порядок отражения в бухгалтерском учете начисления и уплаты налога на прибыль. Начиная с 1 января 1997 года плательщики налога на прибыль имеют право выбрать один из двух вариантов уплаты налога в бюджет: авансовыми платежами с последующим поквартальным перерасчетом либо уплатой налога ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Последний вариант предполагает представление расчетов в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога — не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

3. ОСНОВНЫЕ ПУТИ РЕФОРМИРОВАНИЯ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

На протяжении последнего десятилетия Россия находится в состоянии перманентного реформирования налоговой системы. Процесс совершенствования налоговой системы бесконечен, так как каждый новый этап в развитии общества имеет свои приоритеты экономического развития, что, в свою очередь, требует адекватного решения проблем взаимодействия хозяйствующих субъектов с государством.

В начале 90-х годов процесс формирования налоговых отношений в России воплотился принятием Закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ” от 27.12.91 года № 2118-1, и одновременно породил ряд новых проблем во взаимоотношениях государства с налогоплательщиками. Этому способствовал ряд причин:

- отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения;

- многочисленность нормативных документов и частое несоответствие законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения; законов других отраслей права, но имеющих отношение к вопросам регулирования налоговых отношений;

- нестабильность налогового законодательства, не позволяющая предпринимателям видеть перспективу своей деятельности;

- чрезмерно жесткие нормы ответственности за нарушение налогового законодательства;

- большое количество налогов (более 100), затрудняющее расчеты плательщиков налогов с бюджетом;

- достаточно высокая налоговая нагрузка (более 35 % ВВП), не позволяющая налоговой системе реализовать регулирующую (стимулирующую) роль.

Таким образом, отсутствие опыта налогового администрирования в условиях рыночных отношений привело к появлению неточностей в налоговом законодательстве, которыми не преминули воспользоваться налогоплательщики в ущерб государственным интересам. Так, Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость” от 6.12.91 года № 1992-1 не предусматривал налогообложения товарообменных операций, что привело к массовому уклонению от налогов путем осуществления преимущественно бартерных сделок. Частичные поправки к налоговым законам приводили к изменениям в законодательно-нормативных актах, нередко имеющим к тому же, обратную силу, что снижало эффективность налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов.

К сожалению, осуществляемая ныне правительством налоговая политика характеризуется стремлением прежде всего за счет усиления налогового бремени предприятий и населения решить проблему наполнения бюджета. Такие меры могут принести успех только в очень ограниченном временном промежутке (и в условиях развитого рынка!). В целом же подобная направленность налоговой стратегии представляется неперспективной. При либерализации цен действительные ограничения их росту задаются только границами платежеспособного спроса. В этих условиях высокий уровень налогообложения неизбежно вызывает у предпринимателей стремление переложить тяжесть налогового бремени на конечного потребителя, включив всю сумму налогов в цену товаров. В результате цена производителя (включающая в себя его издержки, налоги и минимальную прибыль, остающуюся после уплаты налогов) нередко превышает ту, которую готов заплатить за его продукцию покупатель. Снижение же продажной цены ставит производителя на грань банкротства.

Практика показывает, что следствием увеличение ставок и массы изымаемых государством налогов фактически всегда является усиление инфляционных тенденций. Увеличение массы налогов либо напрямую приводит к росту цен (это касается товаров первой необходимости, спрос на которые неэластичен по цене, а также невзаимозаменяемых товаров и тех, что производится предприятиями - монополистами), либо через сокращение вследствие роста цен спроса (на товары, на которые он эластичен по цене) ведет к ухудшению финансового положения хозяйствующих субъектов, что с позиций всей экономики чревато дальнейшим углублением экономического кризиса и спадом производства. Иногда предприятия стремятся искусственно удерживать низкие цены на свою продукцию с тем, чтобы, таким образом, с одной стороны снизить абсолютную массу налоговых платежей в бюджет, а с другой, путем создания искусственного дефицита осуществлять конечную реализацию своих товаров при посредничестве теневых коммерческих структур. В результате все равно срабатывает стихийный механизм рынка: потребитель оплачивает продукт по рыночной, равновесной цене. В то же время для государства теряется смысл увеличения налогов, поскольку основная масса прибыли присваивается производителем и посредником бесконтрольно.

Следует отметить, что наряду с нестабильностью налогового законодательства вызывает резкое недовольство налогоплательщиков и чрезмерный налоговый прессинг, ограничивающий их инвестиционную активность и снижающий реальные доходы, что закономерно приводит к развитию теневой экономики, к массовому уклонению от налогов. Поэтому не только интересам налогоплательщиков, но и всего государства в целом отвечает создание устойчивой налоговой системы, снижение налоговых ставок при одновременном расширении налогооблагаемой базы за счет отмены неэффективных налоговых льгот.

В последние годы приоритетным направлением налоговой политики является перенос тяжести налогов с юридических на физических лиц, что, по мнению законодателей, будет способствовать росту инвестиционной активности хозяйствующих субъектов и ограничению необоснованного роста доходов отдельных физических лиц. В этой плоскости лежит разработка и принятие закона о контроле за наиболее крупными доходами граждан, а также повышение ставок налога на имущество физических лиц. Нельзя не заметить, что подобная идеология перераспределения налогового бремени ставит Россию в один ряд с наиболее развитыми странами при полной несопоставимости среднего уровня доходов российских граждан и граждан других государств. Есть и другая точка зрения: снижение налогового бремени ликвидирует уклонение от уплаты налогов, будет стимулировать рост налоговой базы, и как следствие, рост поступлений в бюджет. Именно такая политика, по всей видимости, будет принята в 2000 году. Об этом свидетельствует рассмотрение единой ставки подоходного налога с физических лиц (13 %).

Налоговое давление на физических лиц усиливает не столько повышение ставок прямых налогов, сколько расширение сферы действия косвенных налогов, провоцирующих неограниченный рост цен на потребительские товары и услуги. Например, введение регионального налога с продаж при сохранении федеральных НДС и акцизов, включаемых в его налогооблагаемую базу, преследует исключительно фискальные задачи и ведет к двойному налогообложению. Поэтому введение налога с продаж следует рассматривать, как временную фискальную меру, а не элемент целенаправленной налоговой политики на длительную перспективу. Правительство предлагает приостановить действие этого налога в ближайшее время.

Надежды на решение многих проблем принято связывать с Налоговым кодексом РФ. Вступление в силу с 1.01.99 года его первой части немало способствовало укреплению самосознания налогоплательщиков, повышения их статуса в системе взаимоотношений с налоговыми органами. В связи с этим существенное значение имеет введение в налоговых отношениях презумпции невиновности налогоплательщиков, расширение их прав, толкование всех неустранимых противоречий в налоговом законодательстве в пользу налогоплательщиков.

Вместе с тем, высказывается ряд серьезных замечаний по поводу Налогового кодекса. Самое главное, он по своей сути подтверждает и детализирует, хотя и важные, но отдельные аспекты налогового законодательства и не решает важнейших задач, связанных с преобразованием налоговой системы, что сегодня крайне необходимо:

- прежде всего, не обеспечивается построение понятной налоговой системы, взаимодействие всех ее элементов, что ставилось авторами проекта как первоочередная задача. Эта задача сама по себе не несет преобразований, но без ее решения в настоящих условиях никакие преобразования невозможны. Кодекс же, наоборот, излишне усложняет и детализирует многие действующие положения, вводит немало новых по названию понятий, определений, норм, ничего не изменяющих по существу, а также положений и норм, уже определенных другими нормативными актами (например, Гражданским кодексом), причем в разных с ними толкованиях;

- не создается рациональная налоговая система, обеспечивающая сбалансированность общегосударственных, региональных, местных и частных интересов, содействующая развитию предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности, в том числе в региональном аспекте. Более того, например, положения глав 8 и 14 напрямую направлены на подрыв основ формирования рыночных отношений в стране, дестабилизацию развития отношений между товаропроизводителями и потребителями товаров (работ, услуг);

- ничего принципиально нового не вносится в проблему налогового федерализма - в правах субъектов Федерации и местных органов, классификационном перечне налогов и т.д.;

- не уменьшается реально число налогов, так как наряду с сохранением основных действующих налогов, вводятся другие новые налоги, из которых три, по сути дела, объединяют в себе ранее действовавшие налоги и сборы - социальный налог, налог на недвижимость и налог на доходы от капитала. Отмену же временно вводившихся (суррогатных) видов налогов - с превышения нормируемой величины по заработной плате, спецналога или, по существу ничего не решавшего, хотя важного по своему содержанию, налога на операции с ценными бумагами, нельзя считать принципиальными изменениями, влияющими на снижение общего налогового бремени. Такого снижения на практике не произойдет, учитывая также по существу беспредельное право федеральных органов вводить любые налоги (статья 10) и нечеткость в этом вопросе прав региональных и местных органов;

- совершенствование налогового администрирования в соответствии с положениями кодекса не ослабляет сложившийся правовой \"беспредел\" со стороны налоговых органов, существующего административного \"давления\" налоговых органов на налогоплательщика, его практического бесправия, хотя в дополнение к пояснительной записке указывается. что эти разделы НК уточнялись.

Понятно стремление авторов создавать самостоятельную отрасль права - налоговое право, что заслуживает активной поддержки. Но, во-первых, оно не должно расходиться с другими ветвями права - гражданским, судебно-процессуальным, административным, уголовным и т.д.; во-вторых, стремление соединить детально и подробно все многообразие налоговых отношений и налогового учета в одном законодательном акте вряд ли реализуемо для повседневной практики и без кардинального преобразования налоговой системы как таковой.

Несмотря на отдельные недостатки части первой Налогового кодекса РФ, его принятие стало важной вехой на пути создания системы цивилизованных налоговых отношений. Завершить начатое — задача второй (специальной) части Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс предусматривает сокращение общего числа налогов при сохранении наиболее значимых налогов как с фискальных позиций, так и с позиций регулирования экономических процессов. В связи с этим упраздняется значительная часть ныне действующих местных налогов, имеющих слабое фискальное и регулирующее значение. В то же время состав местных налогов пополняется переводом под юрисдикцию местных органов власти налога на наследование и дарение, ныне относящегося к компетенции федеральных органов.

Из числа федеральных налогов исключаются недостаточно эффективные с изложенных выше позиций: сбор за использование наименования “Россия”, налог на операции с ценными бумагами, ряд налогов в Дорожные фонды: налог на приобретение автотранспортных средств и налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ) и др.. В то же время состав федеральных налогов пополняется рядом новых налогов, связанных с использованием природных объектов (налогом на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбором за пользование объектами животного мира и биологическими ресурсами) и экологическим налогом.

Налоговый кодекс РФ предусматривает принципиально новый подход к взиманию имущественных налогов, имея в виду постепенную замену традиционных имущественных налогов налогом на недвижимость.

В проекте его второй части сделана попытка устранить недостатки и упорядочить взимание НДС, налога на прибыль и ряда других налогов. В частности, совершенствование порядка исчисления и уплаты НДС предусматривает следующие направления:

- расширение круга налогоплательщиков за счет индивидуальных предпринимателей;

- упорядочение системы исчисления и уплаты налога;

- введение единого порядка возмещения входного НДС для всех сфер деятельности, включая розничную торговлю и общественное питание;

- закрепление в законодательном порядке методики исчисления налога на добавленную стоимость на основе счетов-фактур;

- сокращение налоговых льгот.

Однако в целом, несмотря на видимые улучшения, НДС не претерпевает сколько-нибудь существенных изменений. Объект обложения тот же — реализация товаров, работ и услуг на территории Российской Федерации, а также ввоз товаров на ее таможенную территорию. В целях налогообложения должна быть сформирована налогооблагаемая база (в действующем налоговом законодательстве применяется идентичный по смыслу термин — облагаемый оборот). При формировании налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) должна определяться исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной и (или) натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. По-новому будет определяться только дата фактической реализации товаров (работ, услуг), как наиболее ранняя из следующих дат:

- день предъявления покупателю счета-фактуры;

- день оплаты товаров (работ, услуг);

- день отгрузки (передачи права собственности) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При безвозмездной передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг, при обмене товарами (работами, услугами) или при натуральной оплате товарами собственного производства датой реализации признается день передачи, выполнения, оказания, обмена или оплаты.

Следует отметить, что в 1998 году была предпринята попытка до принятия всего Налогового кодекса РФ ввести указанный порядок определения даты реализации в практику налогообложения. Однако вырванный из общего контекста элемент кодекса плохо вписывался в действующую систему налогообложения и вскоре был отменен.

В проекте части второй Налогового кодекса РФ сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяется по каждому виду этих товаров (работ, услуг) как соответствующая налоговой ставке процентная доля применяемых цен или тарифов. При этом сумма налога, определяемая по итогам каждого налогового периода, уменьшается на предусмотренные кодексом налоговые вычеты.

В целом Налоговый кодекс устанавливает более справедливый порядок зачета входного НДС за счет расширения перечня подлежащих вычету сумм. Прежде всего вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Вычет производится, если соответствующие товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся налогоплательщиком для его производственных целей или осуществления им иной экономической деятельности, а соответствующие затраты по приобретению этих товаров (работ, услуг) относятся налогоплательщиком на затраты по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг).

Кроме того, вычетам подлежат суммы налога, удержанные из доходов иностранных налогоплательщиков, не состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации, и уплаченные за этих иностранных налогоплательщиков покупателями — налоговыми агентами; суммы налога, уплаченные продавцами налогоплательщику, являющемуся инвестором соглашения о разделе продукции, при приобретении либо уплаченные им при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров (работ, услуг), предназначенных для выполнения работ по соглашению о разделе продукции (если затраты на приобретение этих товаров (работ, услуг) подлежат включению в издержки производства и обращения); суммы налога, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров, в случае их возврата продавцу или отказа от них; суммы налога, уплаченные налогоплательщиком подрядчикам при проведении капитального строительства, при выполнении строительно-монтажных и ремонтных работ для собственного потребления, а также при приобретении объектов завершенного капитального строительства (указанные суммы налога подлежат вычету при введении в действие соответствующих объектов завершенного капитального строительства). В последнем случае устраняется несправедливость в отношении застройщиков, не имевших, согласно Закону “О налоге на добавленную стоимость” от 6.12.91 года № 1992-1, права вычета входного НДС по законченным капитальным строительством объектам. Если сумма налоговых вычетов в данном налоговом периоде превысит общую сумму исчисленного налога, налогоплательщик в этом налоговом периоде НДС платить не будет. Разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по этому налогу или возврату налогоплательщику. Указанный порядок расчета НДС станет единым для всех сфер деятельности, что существенно облегчит расчеты между хозяйствующими субъектами, а также контроль со стороны налоговых органов.

Значительно большие изменения ожидают налог на прибыль, что связано, прежде всего, с введением нового порядка формирования затрат, учитываемых при налогообложении. Объектом налогообложения для российских организаций признается прибыль, полученная в налоговом периоде как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами. При этом зачет уплаченного за границей налога будет производиться лишь в пределах налога, уплаченного с полученных за границей доходов по российскому законодательству. Изменяется порядок определения налоговой базы: вместо расчета валовой прибыли, представляющей собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прибыли от реализации основных фондов и иного имущества, а также сальдо внереализационных расходов, определяется общая сумма подлежащих налогообложению доходов, уменьшенная на предусмотренные кодексом вычеты.

При определении доходов, подлежащих налогообложению, учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества, в том числе основных средств (включая предоставление его в пользование), доходы участников рынка ценных бумаг, от размещения ценных бумаг по поручению эмитентов и доходы, не связанные с реализацией. Доходом от реализации товаров (работ, услуг), реализации и предоставления в пользование имущества признается выручка от такой реализации (предоставления в пользование). При определении выручки от реализации товаров (работ, услуг), реализации и предоставления в пользование имущества в нее не включаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщиком покупателю, суммы акцизов и налог с продаж.

Доходы, не связанные с реализацией товаров работ, услуг (внереализационные доходы), включают, в частности:

- доходы от долевого участия в деятельности других организаций (кроме дивидендов и процентов, начисленных по государственным ценным бумагам РФ, государственным облигациям субъектов РФ и муниципальным облигациям, подлежащим обложению налогом на доходы от капитала);

- доходы от сдачи имущества в аренду, кроме передачи имущества по договору финансовой аренды (договору лизинга);

- доходы от реализации ценных бумаг, если эта реализация носит несистемный характер, т.е. совершается не более одного раза в налоговый период и (или) переоценки ценных бумаг;

- доходы в виде сумм признанных (причитающихся к получению) штрафов, пени или иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также средств, получаемых в возмещение убытков;

- доходы от использования или предоставления права использования авторских прав, объектов промышленной собственности, деловой репутации;

- доходы в виде сумм резервов (затраты на формирование которых подлежали вычету из доходов налогоплательщика);

- доходы в виде безвозмездно полученного имущества, в виде распределяемой в пользу налогоплательщика прибыли от его участия в простом товариществе, паевом инвестиционном фонде, партнерстве либо других аналогичных образованиях;

- доходы виде прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном периоде, в виде положительных курсовых разниц по валютным счетам, а также по операциям с иностранной валютой, и ряд других доходов.

Таким образом, перечень подлежащих налогообложению доходов более конкретизирован по сравнению с ныне действующим порядком. В то же время расширен перечень затрат, учитываемых при налогообложении (налоговых вычетов), соответствующих нынешнему понятию себестоимости продукции.

Под затратами, принимаемыми к вычету, понимается выраженная в денежной форме оценка затрат, осуществленных налогоплательщиком исключительно для производства, продвижения на рынок и (или) реализации товаров (работ, услуг), сопровождения, гарантийного надзора и устранения недостатков, выявленных в процессе эксплуатации, а также затрат на подготовку и освоение производства, подготовку кадров и других затрат, связанных с извлечением прибыли. При этом к вычету принимаются только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты. Указанные затраты принимаются к вычету в тех налоговых периодах, в которых признаются осуществленными налогоплательщиком в соответствии с его учетной политикой. Налоговые вычеты включают затраты на подготовку и освоение производства товаров (работ, услуг), затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), затраты по реализации основных средств и иного имущества и затраты, не связанные с реализацией, но имеющие отношение к получению внереализационных доходов.

По новому решается вопрос о переносе убытков. Если сумма налоговых вычетов в налогооблагаемом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому периоду налоговая база принимается равной нулю, а разница между указанными суммами признается убытком налогоплательщика за такой период. Убытки, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, могут переноситься на будущее, то есть уменьшать налогооблагаемую прибыль в последующие налоговые периоды. В действующем налоговом законодательстве налогоплательщикам предоставлено право лишь на перенос убытков от реализации продукции (работ и услуг), а не по всему кругу осуществляемых им операций. Если же налоговая база отлична от нуля, налогоплательщик имеет право на налоговые скидки, по сути идентичные нынешнему понятию налоговых льгот, но несколько иные по содержанию. При этом существенную роль играет снятие ограничений на развитие собственной производственной базы, в частности, полностью выводится из-под налогообложения прибыль, реинвестированная в производство.

Как уже отмечалось, Налоговый кодекс предусматривает поэтапную замену трех ныне существующих налогов — налога на имущество предприятий, налога на имущество физических лиц и земельного налога единым налогом на недвижимость. Однако введение данного налога сопряжено с преодолением определенных трудностей. Для обеспечения функционирования налога на недвижимость требуется создание кадастра земли, кадастра недвижимости, реестра собственников, автоматизированной системы управления недвижимостью, а также введения процедуры апелляций по вопросам оценки. Поэтому на первом этапе сохранится налог на имущество предприятий, но облагаться им будут объекты недвижимости — основные средства, здания, сооружения. На втором этапе будет осуществляться постепенный переход к налогообложению рыночной стоимости земли и расположенных на ней зданий и сооружений. При этом платежи предприятий несколько снизятся по сравнению с ныне действующим налогом на имущество за счет выведения из-под налогообложения активной части основных фондов (машин, оборудования, компьютеров), а также материальных запасов и готовой продукции. В то же время для организаций, использующих недвижимость в целях извлечения дохода, налоговое бремя возрастет, так как увеличится рыночная стоимость приносящей доход недвижимости. Размер налога на недвижимость будет в немалой степени зависеть и от эффективности использования земельных участков, в чем проявляется стимулирующая роль данного налога. Что же касается физических лиц, то для них плата за недвижимость существенно увеличится, хотя и будет взиматься дифференцированно в зависимости от качественных характеристик объекта.

Анализ второй части проекта Налогового кодекса РФ не дает оснований для утверждения, что система подоходного налогообложения подвергнется существенному реформированию. К сожалению, подоходный налог ожидает лишь небольшой косметический ремонт, включая изменение (и не очень существенное) шкалы налоговых ставок, а также некоторое упорядочение налоговых льгот. В то же время данный налог в основе своей остается “позарплатным”, а не подоходным, учитывающим лишь доход конкретного физического лица безотносительно к совокупному доходу семьи и фактических расходов на ее содержание. Исключение из дохода налогоплательщика одно-двухкратного МРОТ на содержание детей и иждивенцев нисколько не решает данную проблему ввиду недопустимо малого размера минимальной зарплаты. Возможно при подоходном налогообложении будет принята совершенно новая концепция – установление единой ставки налога, равной 13 % для всех без исключения физических лиц, что по мнению Министерства по налогам и сборам снизит уклонение от уплаты подоходного налога и легализует затраты предприятий и организаций по оплате труда.

Таким образом, Налоговый кодекс, призванный стать основным налоговым законом государства, несмотря на свои положительные стороны, нуждается в существенной доработке. Главным недостатком кодекса является то, что он основан на далеко не бесспорных посылках, положенных в основу нынешней налоговой политики России, в частности, переориентации налоговой системы с преимущественно косвенных налогов на налоги на потребление, а также усилении налогового пресса в отношении физических лиц при недостаточном уровне прожиточного минимума значительной части населения РФ.

Подводя итог, следует обозначить основные направления совершенствования налоговой системы, которыми являются:

- обеспечение стабильности налоговой системы:

- максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование;

- ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий;

- оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов. При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствует о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов;

- усиление роли имущественных налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;

- приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов (в том числе, норм бухгалтерского учета);

- максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;

- совершенствование подоходного налогообложения физических лиц;

- развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей, независимо от объекта налогообложения является валовой внутренний продукт. Изъятие государством в пользу общества определенной части ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

Основными принципами налогов являются: всеобщность, справедливость, однократность, определенность, временное ограничение налоговых притязаний, очередность, верховенство представительной власти в их установлении.

Налоговая система современной России включает различные виды налогов. В основу их классификации положены различные признаки.

Так, по методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные.

В зависимости от органа, который взимает налог и его использует, различают:

- федеральные налоги;

- региональные налоги — налоги национально-государственных и административно-территориальных образований (республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга);

- местные налоги.

В зависимости от построения налогов различают твердые и долевые ставки.

Сущность налогов проявляется в их функциях. В условиях рыночных отношений налогам присущи две функции: фискальная и регулирующая.

Фискальная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд государства. С развитием рыночных отношений значение фискальной функции возрастает.

Регулирующая функция означает, что налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. Очень важно сделать налоговую систему гибкой, точно и четко воздействующей на экономические, социальные процессы в направлении, важном для государства и общества в целом.

Роль налогов в современных условиях развития российской экономики вытекает из функций и задач государства. В 1995-2000 годах на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходилось в среднем 85 % всех доходов государственного бюджета Российской Федерации. При этом их доля увеличивается. Так, в 1995 году налоговые доходы в составе бюджета составляли 78,08 %, что являлось недостаточной величиной по сравнению с развитыми странами; в 1999 году налоговые доходы составили 92,37 % всех доходов федерального бюджета РФ. В 2000 году доходы бюджета должны быть сформированы на 91,6 за счет налоговых поступлений.

Аккумулированные в государственном бюджете налоговые и прочие доходы направляются на финансирование народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, укрепление обороноспособности страны, на содержание органов государственного управления, финансовую поддержку бюджетов субъектов Федерации, на погашение государственного долга, создание государственных материальных и финансовых резервов и др.

Централизация средств имеет важное экономическое и политическое значение, поскольку мобилизуемые доходы служат одним из главных орудий претворения в жизнь намечаемых государством мероприятий. Это дает возможность маневрировать ресурсами, сосредоточить их на решающих участках экономического и социального развития, осуществлять единую экономическую и финансовую политику на территории страны.

При этом необходимо обратить внимание на структуру налоговых доходов бюджета. Так, 91,45 % налоговых поступлений в государственный бюджет в 2000 году должны обеспечить всего 4 налога: налог на добавленную стоимость (36,84 %), акцизы (23,69 %), налог на прибыль (доход) предприятий и организаций (16,81 %) и ввозные таможенные пошлины (14,11 %).

Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, который влияет на процесс ценообразования и структуру потребления. Основная функция НДС — фискальная.

НДС введен всеми развитыми странами (за исключением США) как косвенный налог, и играет важную роль в регулировании товарного спроса, а также мобилизации доходов бюджетов указанных стран.

Объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ товаров, в том числе производственно-технического назначения, выполненных работ и оказанных услуг, и товары, ввозимые на территорию РФ в соответствии с таможенным режимом.

В настоящее время ставка налога на добавленную стоимость установлена в следующих размерах:

10 % — по продтоварам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ;

20 % — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продтовары.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам, при уплате НДС с суммы разницы между ценой реализации и приобретения товаров, а также при реализации услуг, в стоимость которых включен налог (при осуществлении торгово-закупочной, посреднической деятельности и т.д.), вместо ставок 10 % и 20 % применяются расчетные ставки соответственно 9,09 % и 16,67 %.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Акцизы — это косвенные налоги, которые устанавливаются государством в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-изготовителями.

Акцизы взимаются с отдельных товаров в силу их высокой доходности (ювелирные, табачные изделия, нефтепродукты и др.) и монополии государства на их производство (алкогольные напитки).

Ставки акцизов являются едиными на всей территории Российской Федерации (за исключением ставок на отдельные виды минерального сырья, дифференцированных по отдельным месторождениям) и подразделяются на следующие виды:

- в процентах к стоимости товаров (по отпускным ценам без учета акцизов), например, на ювелирные изделия — 15 %, автомобили легковые — 10 % и т.д.;

- в рублях за единицу измерения (специфические ставки), например вина шампанские — 7 руб. за 1 литр, сигареты без фильтра — 7 руб. за 1000 штук.

Сроки уплаты акцизов различны для отдельных плательщиков и зависят от вида подакцизного товара.

Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о Федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

Налог на прибыль является важным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Так, например, в 2000 году доля налога на прибыль в доходах федерального бюджета должна составить около 10 % — это третье место после НДС и акцизов.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица — предприятия и организации, в том числе бюджетные, предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, банки и кредитные организации, страховые организации и неюридические лица (филиалы и другие территориально обособленные подразделения).

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, увеличенная или уменьшенная в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством. Порядок ее исчисления очень трудоемкий и именно в упрощении налогообложения прибыли должно совершенствоваться законодательство.

Ставка налога на прибыль составляет 11 % в части, зачисляемой в федеральный бюджет, и не свыше 19 % — в бюджета субъектов РФ.

Льготы по уплате налога на прибыль весьма многочисленны и разнообразны. В отношении льгот сложились две крайние точки зрения: снять все льготы при уплате налога, сохранить и усилить ключевые льготы, связанные с развитием предприятия.

Современные налоги в своей основе формировались в условиях экономического кризиса, что не могло не отразиться на их количестве, структуре, ставках. Это не удивительно, в условиях бюджетного дефицита, падения объемов производства, инфляции велик соблазн все экономические проблемы государства решить с помощью налогов. Отсюда их чрезмерное количество, завышенные ставки, противоречивое воздействие на процессы воспроизводства. Как следствие, попытки налогоплательщиков уйти от налогов, что приводит к чрезмерно высокой недоимке налогов в бюджеты разных уровней.

Анализируя в целом налоговую систему современной России, следует отметить, что при наличии в ней практически всех видов налогов, используемых зарубежными странами, она не в состоянии обеспечить достаточный уровень доходов государства, о чем свидетельствует значительный бюджетный дефицит. Кроме того, система налогообложения предприятий не создает у последних заинтересованности в повышении эффективности производства, качества продукции, решении производственных задач на более высокой технической основе. Наконец, существующий уровень налогообложения крайне отрицательно влияет на развитие экономики страны, способствует спаду производства и снижению уровня жизни большей части населения.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских преобразований в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Однако в сегодняшнее время необходима принципиально иная налоговая система, соответствующая нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода.

Нужно более четко, чем в настоящее время, определить взаимоотношения государственной налоговой службы и налогоплательщиков, снять с налоговых инспекций не свойственные им функции толкования налоговых законов, которые им приходится вынужденно брать на себя, зато придать им отсутствующие сегодня функции разъяснительной работы с налогоплательщиками, включая консультации по налоговым вопросам, проведение лекционных и семинарских занятий, снабжение специальной литературой. Эта работа, которая пока проводится лишь в инициативном порядке, должна стать неотъемлемой частью государственной налоговой политики.

Процесс переосмысления налоговой политики предполагает быть эволюционным, но быстротечным. Все параметры нового налогового режима уже обоснованы и заложены в проект Налогового Кодекса РФ, первая (Общая) часть которого уже введена в действие.

Однако, Налоговый кодекс, призванный стать основным налоговым законом государства, несмотря на свои положительные стороны, нуждается в существенной доработке. Главным недостатком кодекса является то, что он основан на далеко не бесспорных посылках, положенных в основу нынешней налоговой политики России, в частности, переориентации налоговой системы с преимущественно прямых налогов на налоги на потребление, а также усилении налогового пресса в отношении физических лиц при недостаточной проработке системы подоходного налогообложения и крайне низком уровне доходов большинства населения страны.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть I. — М.: Учебно-информационный центр при Государственной налоговой инспекции по г. Москве, 1999.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (проект). Часть II. Федеральные налоги. Региональные налоги. Местные налоги. — М.: Учебно-информационный центр при Государственной налоговой инспекции по г. Москве, 1997.

3. Закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 года.

4. Федеральный закон “О федеральном бюджете на 1999 год” № 36-ФЗ от 22 февраля 1999 года.

5. 5. Багаутдинова Н.Г. Основы налоговой системы. - Казань, 1997.

6. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 1998.

7. Бутаков Д.Д. Основы мирового Налогового кодекса// Финансы. – 1996. - № 8. – 22-24.

8. Бюджетная система Российской Федерации. Учебник. — М.: Юрайт, 1999.

9. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 1997.

10. Действующие налоги. Комментарии/ Гусев В.В., Пансков В.Г. и др. – М.: Межд. центр финансово-экон. развития, 1997.

11. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение/ Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ, 1997.

12. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования // Финансы. - 1997. - № 4.

13. Козырин А.Н., Акцизы в системе таможенных платежей //Финансы. 1997. №1, стр. 22-28

14. Медведев А.Н. Налог на прибыль: точка зрения аудитора и избирателя. Проблемы и решения// Бухгалтерский вестник. – 1999. - № 4.

15. Налоги в рыночной экономике. / Под ред. Д.Г. Черника. — М.: “Финансы”, 1997.

16. Налоги и налогообложение. / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. — М.: Финансы: ЮНИТИ, 1998.

17. Налоги: Учебное пособие. / Под ред. Д.Г. Черника. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 1999.

18. Об изменениях и дополнениях действующего законодательства об акцизах. // Финансовая газета. — октябрь 1999. — № 41.

19. Пансков В.Г. Действующая налоговая система России — фундамент экономической стабилизации. // Финансы. — 1996. — № 2.

20. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. — М.: Книжный мир, 1999.

21. Попонова Н.А. налоги с предприятий и методы их минимизации в западных странах. // Финансы. — 1999. — № 2.

22. Российский статистический ежегодник, 1995, 1996, 1997, 1998 годов.

23. Сабанти Б.М. Теория финансов: Учебное пособие. — М.: Менеджер, 1998.

24. Теоретическая экономика. Политэкономия: Учебник для вузов. / Под ред. Г.П. Журавлевой и Н.Н. Мильчаковой. — М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.

25. Финансовое право России. — М.: “Тезис”, 1995.

26. Финансы предприятий: Учебник. / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др.; Под ред. проф. Н.В. Колчиной. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

27. Финансы, деньги, кредит: Учебник. / Под ред. О.В. Соколовой. — М.: Юристъ, 2000.

28. Финансы. Учебник для вузов / Под ред. Л.А. Дробозиной. — М.: ЮНИТИ, 2000.

29. Финансы: Учебник для вузов. Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. — М.: Издательство “Перспектива”; Издательство “Юрайт”, 2000.

30. Финансы: Учебное пособие. / Под ред. проф. А. М. Ковалевой. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 1998.

31. Хритиан В. Ф. О направлениях развития налоговой реформы. // Финансы. - 1997. - № 4. С.29.

32. Экономика: Учебник. / Под ред. доц. А.С. Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство БЕК, 1997.

33. Экономические реформы в России. Итоги первых лет (1991-96). — М.: ИНФРА-М, 1997.

34. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 1999.

35. Юткина Т.Ф. Методические основы налогообложения. – Сыктывкар, 1995.

ПРИЛОЖЕНИЕ