Упрощенная система налогообложения на примере предприятия ООО «Аркис » .

Упрощенная система налогообложения на примере предприятия ООО «Аркис » .

Введение

В настоящее время государство возлагает на малый бизнес определенные

надежды как на резерв, использование которого позволит поднять экономику

страны, и пытается снизить налоговое бремя для субъектов малого

предпринимательства, а также облегчить налоговый учет. Для исполнения

указанных целей предназначена упрощенная система налогообложения, которая

является специальным налоговым режимом.

Без преувеличения можно сказать, что принятие нового упрощенного режима

налогообложения открывает новый этап взаимоотношений государства с малым

бизнесом.

Упрощенная система существует как альтернатива общепринятой системе

налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и

сложностью их расчета. Каждый современный бизнесмен или предприниматель

знаком с противоречивостью и запутанностью налогового законодательства,

устанавливающего многообразие видов налогов и сборов, имеющих различные

(зачастую сложные) алгоритмы их расчета и уплаты. Очевидно, что одной из

целей, преследуемых законодателем, было упрощение процесса исчисления

налогов для организаций малого бизнеса.

Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата

ряда налогов налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему

налогообложения, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в

порядке, установленном НК РФ.

Тем не менее, практическое применение обновленной гл.26.2 НК РФ все также

вызывает массу вопросов, ответы на которые требуют детального анализа не

только с точки зрения законодательства о налогах и сборах.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными

предпринимателями применяется наряду, с общей системой налогообложения

предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму

налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными

предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК

РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями

предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на

имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога,

исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за

налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему

налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную

стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего

уплате в соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную

территорию Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят

уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в

соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему

налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную

систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых

операций и порядок представления статистической отчетности.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную

систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей

налоговых агентов, предусмотренных Налоговым Кодексом.

Тема упрощенной системы налогообложения на сегодняшний момент очень

актуальна и довольно тесно взаимосвязана со специальностью финансовый

менеджер.

Управление финансовыми потоками, их оптимизация, рациональное

распределение капиталов и средств, организация и ведение управленческого

учета, бюджетирование - все это задачи финансового менеджера. Конечно,

если финансовый менеджер знает налоговое законодательство «вдоль и

поперек», то это очень ценный специалист.

Очень перспективное направление для профессионального развития бухгалтера.

Именно из главбухов частенько вырастают финансовые менеджеры самого

высокого уровня, и даже финансовые директора.

Цель дипломной работы является максимально разобраться в волнующих всех

бухгалтеров работающих по данной системе вопросах.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность указанного налогового режима,

- проанализировать две налоговые системы,

- применить на практике весь теоретический и аналитический материал,

подобранный для дипломной работы.

Именно решением этих задач я и займусь в своей работе.

Глава 1. Теоретические основы при применении упрощенной системе

налогообложения

Элементы налогообложения

Упрощенная система налогообложения (далее — УСНО) не является отдельным

видом налога — это специальный налоговый режим. Напомним, что таковым

признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, которым в

том числе может быть предусмотрена и замена совокупности налогов и сборов

одним налогом.

При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения

определяются в порядке, предусмотренном НК РФ. Напомним, что при

установлении нового налога законом должны быть определены его обязательные

элементы: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка,

налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты и

налога2. Поэтому для лучшего понимания этого специального режима

налогообложения имеет смысл представить его именно в виде указанных

элементов, а также прочих показателей и особенностей, относящихся к

налогоплательщикам, применяющим УСНО.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные

предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и

применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения,

если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает

заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от

реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса,

не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

- организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

При применении подпункта 1 пункта 3 статьи 346.12 НК следует учитывать,

что в соответствии со статьей 55 Гражданского кодекса Российской Федерации

представительством является обособленное подразделение юридического лица,

расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы

юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица,

расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции

или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы наделяются имуществом, создавшим их

юридическим лицом, и действуют на основании утвержденных им положений.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах

создавшего их юридического лица.

Согласно статье 11 НК РФ обособленным подразделением организации

признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по

месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (на срок

более одного месяца).

Таким образом, право перехода на упрощенную систему налогообложения не

предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные

подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в

качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций.

Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять

упрощенную систему налогообложения на общих основаниях.

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством

подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за

исключением общераспространенных полезных ископаемых;

При применении подпункта 8 пункта 3 статьи 346.12 НК следует иметь в виду,

что к подакцизным товарам относятся товары, перечисленные в пункте 1

статьи 181 Кодекса:

К полезным ископаемым относится продукция горнодобывающей промышленности и

разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 НК),

содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь)

минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая

государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли,

региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия

указанных стандартов для отдельно добытого полезного ископаемого -

стандарту организации (предприятия).

К общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые,

включенные в региональные перечни общераспространенных полезных

ископаемых, определяемые органами государственной власти Российской

Федерации в сфере регулирования отношений недропользования (МПР России)

совместно с субъектами Российской Федерации (статья 3 Закона Российской

Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 \"О недрах\").

- организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным

бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками

соглашений о разделе продукции;

Подпунктом 11 пункта 3 статьи 346.12 НК предусмотрено, что организации и

индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о

разделе продукции, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

При применении данного положения следует иметь в виду, что в соответствии

со статьей 2 Федерального закона от 30.12.1995 N 225-ФЗ \"О соглашениях о

разделе продукции\" соглашение о разделе продукции является договором, в

соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту

предпринимательской деятельности на возмездной основе и на определенный

срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья

на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим

работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой

счет и на свой риск. Соглашение определяет все необходимые условия,

связанные с пользованием недрами, в том числе условия и порядок раздела

произведенной продукции между сторонами соглашения в соответствии с

положениями Федерального закона \"О соглашениях о разделе продукции\".

- организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему

налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый

сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Налогового

Кодекса;

При применении подпункта 13 пункта 3 статьи 346.12 НК следует иметь в

виду, что налогоплательщики, переведенные на систему налогообложения для

сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с главой 26.1 НК

РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении

иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

- организации, в которых доля непосредственного участия других организаций

составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов

общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность

инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля

в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность

работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке,

устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным

в области статистики, превышает 100 человек;

В целях применения данного пункта под средней численностью работников за

налоговый (отчетный) период следует понимать среднюю численность

работников, определяемую налогоплательщиком по состоянию на 1 октября

года, в котором им подано заявление о переходе на упрощенную систему

налогообложения в соответствии с Порядком заполнения сведений о

численности работников и использовании рабочего времени в формах

федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным

Постановлением Госкомстата России от 04.08.2003 N 72.

- организации, у которых остаточная стоимость основных средств и

нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством

Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

При применении подпункта 16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ следует иметь в

виду, что остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов

определяется налогоплательщиком по состоянию на 1-е число месяца, в

котором им подано заявление о переходе на упрощенную систему

налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии

с главой 26.3 Налогового Кодекса на уплату единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам

предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему

налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов

предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода

от реализации, численности работников и стоимости основных средств и

нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к

таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя

из всех осуществляемых ими видов деятельности.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы

налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти

на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30

ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики

переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по

месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации

в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о

размере доходов за девять месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала

налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система

налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения

после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения

налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря

года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система

налогообложения.

При применении положений пункта 1 статьи 346.13 НК РФ следует иметь в

виду, что переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения

осуществляется в заявительном порядке.

В период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, с которого

налогоплательщик изъявил желание применять упрощенную систему

налогообложения, им подается в налоговый орган по месту своего нахождения

(по месту жительства) заявление по рекомендуемой форме N 26.2-1,

утвержденной приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495.

По результатам рассмотрения поданных налогоплательщиками заявлений по

форме N 26.2-1 налоговый орган в месячный срок со дня их регистрации

(подпункт 8.1.5 Типовой инструкции по делопроизводству в федеральных

органах исполнительной власти, утвержденной приказом Федеральной архивной

службы России от 27.11.2000 N 68) в письменной форме уведомляет

налогоплательщиков о возможности либо о невозможности применения

упрощенной системы налогообложения (формы уведомлений NN 26.2-2 и 26.2-3,

утвержденные приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495).

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные

предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему

налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему

налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в

налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные

предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в

текущем календарном году с момента создания организации или с момента

регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не

вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим

налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика

превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и

нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством

Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей,

такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения

с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима

налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном

законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь

созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных

предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не

уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в

течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий

режим налогообложения.

При применении пункта 4 статьи 346.13 НК РФ следует иметь в виду, что в

составе доходов у налогоплательщиков должны учитываться доходы,

предусмотренные статьей 346.15 НК РФ.

Об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения

налогоплательщик обязан в письменной форме (рекомендованная форма

сообщения N 26.2-5, утвержденная приказом МНС России от 19.09.2002 N

ВГ-3-22/495) сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения (месту

жительства) в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода,

в котором его доход превысил установленное пунктом 4 статьи 346.13 НК

ограничение.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе

перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года,

уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он

предполагает перейти на общий режим налогообложения.

О переходе на общий режим налогообложения в соответствии с положениями

пункта 6 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики уведомляют налоговый орган

в письменной форме (рекомендованная форма уведомления N 26.2-4,

утвержденная приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495).

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий

режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему

налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил

право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объекты налогообложения

Объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение

всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Порядок определения доходов

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают для

целей налогообложения доходы от реализации товаров (работ, услуг),

реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные

доходы, определяемые в соответствии со статьями 249, 250 НК РФ, и не

учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации являются:

1. выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного

производства;

2. выручка от реализации ранее приобретенных товаров;

3. выручка от реализации имущественных прав.

Понятие «реализация» подразумевает передачу на возмездной основе (а в

некоторых случаях — и на безвозмездной основе) права собственности на

товары, результаты работ или оказание услуг.

Таким образом, в определении налоговой базы по единому налогу при УСНО

участвуют все доходы (как в денежной, так и в натуральной форме),

полученные от реализации любого имущества или имущественных прав

налогоплательщика, а также за выполненные им работы или оказанные услуги.

Доходом от реализации являются также полученные от покупателей денежные

средства (имущество) в виде предварительной оплаты (авансы).

Внереализационными доходами для целей исчисления налога на прибыль

признаются доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ,

услуг, имущественных прав). Перечень внереализационных доходов,

приведенный в ст. 250 НК РФ, является открытым.

Внереализационными доходами налогоплательщика, в частности, признаются:

* доходы от долевого участия в других организациях;

* доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение

договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

* доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если они не

учитываются

налогоплательщиком в качестве доходов от реализации;

* доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,

банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и

другим долговым

обязательствам;

* доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или

имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ;

* иные внереализационные доходы.

Организации, применяющие УСНО, при определении налоговой базы по единому

налогу не учитывают следующие доходы:

1. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога

или задатка в качестве обеспечения обязательств;

2. в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам

кредита или займа (или иным аналогичным договорам), а также средств

или

иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований

3. в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих

денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный

(складочный) капитал (фонд) организации;

4. в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах

первоначального взноса участником хозяйственного общества или

товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе

(выбытии) из хозяйственного общества или товарищества;

5. в виде имущества, имущественных прав и неимущественных прав, которые

получены в пределах первоначального взноса участником (договора о

совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения

его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников

договора, или раздела такого имущества;

6. в виде средств и иного имущества, которые получены в виде

безвозмездной помощи (содействия) в установленном порядке;

7. в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно

полученных в соответствии с международными договорами РФ\";

8. в виде имущества (включая денежные средства), поступившего

комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением

обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому

аналогичному договору. К указанным доходам не относится комиссионное,

агентское или иное аналогичное вознаграждение;

9. в виде сумм процентов за просрочку при возврате из бюджета

(внебюджетного фонда) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм

налогов;

10) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого

финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого

финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),

полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В частности,

к средствам целевого финансирования относятся средства дольщиков и (или)

инвесторов, аккумулированные на счетах организации-застройщика;

11. в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло

уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии

с требованиям законодательства РФ;

12. в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед

бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в

соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;

13. другие поступления имущества и денежных средств, поименованные

в ст. 251 НК РФ.

Порядок определения расходов

Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в качестве

объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и

документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

По общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после их

фактической оплаты в порядке, установленном ст. 273 НК РФ. Расходы на ОС и

НМА учитываются по правилам гл. 26.2 НК РФ также после их фактической

оплаты. Перечень расходов, принимаемых для целей исчисления налоговой базы

по единому налогу при упрощенной системе налогообложения и приведенный в

ст. 346.16 НК РФ, является закрытым.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает

полученные доходы на следующие расходы:

- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе

принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности

в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на

обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с

законодательством Российской Федерации;

- суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам

и услугам);

- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств

(кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг,

оказываемых кредитными организациями;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в

соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги

по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы

на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

- суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную

территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику

в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

- расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на

компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых

автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством

Российской Федерации;

- расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также

расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах

(за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на

обслуживание в номере, расходов за пользование

рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых

Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных

аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита

автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами,

другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

- плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное

оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах

тарифов, утвержденных в установленном порядке;

- расходы на аудиторские услуги;

- расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и

иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской

Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их

публикацию (раскрытие);

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги,

расходы на оплату услуг связи;

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для

ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным

соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление

программ для ЭВМ и баз данных;

- расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых

товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством

Российской Федерации о налогах и сборах;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей

реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8

настоящего пункта).

Расходы на приобретение основных средств

Расходы на приобретение основных средств уменьшают полученные

налогоплательщиком доходы. При этом такие расходы принимаются в особом

порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до

или после перехода на упрощенную систему налогообложения.

1. Основные средства приобретены в период применения УСНО.

Расходы на приобретение объектов основных средств (состав их определяется

по правилам бухгалтерского учета), право собственности, на которые перешло

к налогоплательщику в период применения упрощенной системы, признаются

расходами для целей исчисления единого налога в момент ввода

соответствующих объектов основных средств в эксплуатацию и отражаются в

налоговом учете (в Книге учета доходов и расходов) в последний день

отчетного (налогового) периода в оценке по правилам бухгалтерского учета.

При этом не надо забывать, что по общему правилу расходами

налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Но если в течение трех лет с момента приобретения объектов основных

средств (в отношении основных средств со сроком полезного использования

свыше 15 лет — до истечения 10 лет с момента их приобретения)

соответствующий объект основных средств реализуется (передается) другому

лицу, то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период

пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты

реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить

дополнительную сумму налога и пени.

Это означает, что налоговая база за тот период, когда объект основных

средств был приобретен, оплачен и введен в эксплуатацию, должна быть

увеличена на сумму расходов на приобретение соответствующего объекта

основных средств. В результате этого возникнет недоимка по единому налогу

за отчетный (налоговый) период, в котором расходы по объекту основных

средств были приняты в уменьшение доходов.

Налоговая база за все последующие отчетные (налоговые) периоды до момента

реализации (передачи) объекта основных средств должна быть уменьшена на

сумму амортизации по данному объекту основных средств, исчисленную в

соответствии со ст. 259 НК РФ. В результате этого возникнет переплата по

единому налогу за соответствующие отчетные (налоговые) периоды. Эти суммы

могут быть зачтены в счет погашения недоимки по единому налогу за период,

в котором расходы по объекту основных средств были приняты в уменьшение

доходов.

2. Основные средства приобретены до перехода на УСНО.

Расходы на приобретение объектов основных средств, право собственности, на

которые перешло к налогоплательщику до перехода на упрощенную систему,

принимаются для целей обложения единым налогом в размере, равном

остаточной стоимости данных основных средств на момент перехода на УСНО.

Но в уменьшение доходов данные расходы принимаются не сразу, а в течение

1—10 лет (в зависимости от срока полезного использования соответствующего

объекта основных средств, который определяется в соответствии со ст. 258

НК РФ)34. При этом в течение налогового периода расходы принимаются по

отчетным периодам равными долями (поквартально).

Таблица 1

+------------------------------------------------------------------------+

| Срок полезного | Амортизационная | Период включения остаточной |

| использования ОС | группа (ст. 258 НКРФ) | стоимости ОС в расходы на |

| | | их приобретение |

|------------------+-----------------------+-----------------------------|

| До 3 лет | 1—2 | В течение первого года |

| | | применения УСНО |

|------------------+-----------------------+-----------------------------|

| | | 50% — в течение первого |

| От 3 до 15 лет | 3—6 | года применения УСНО 30% — |

| включительно | | в течение второго года 20% |

| | | — в течение третьего года |

|------------------------------------------+-----------------------------|

| Более 15 лет 7-10 | Равными долями в течение 10 |

| | лет применения УСНО |

+------------------------------------------------------------------------+

Однако есть еще один нюанс — если основные средства, приобретенные до

перехода на УСНО и числящиеся у налогоплательщика — организации,

применявшей ранее общий режим налогообложения с использованием метода

начислений, еще не оплачены, их остаточная стоимость не может быть

включена в расходы. Только начиная с месяца, следующего за месяцем, в

котором была осуществлена оплата соответствующих объектов основных

средств, их остаточная стоимость может быть включена в расходы на

приобретение основных средств в порядке, рассмотренном выше.

Расходы на приобретение нематериальных активов

Налоговый кодекс РФ не определяет особого порядка признания расходов на

приобретение нематериальных активов, в отличие от расходов на приобретение

основных средств. В связи с этим такие расходы должны уменьшать полученные

доходы при формировании налоговой базы по единому налогу в общем порядке,

то есть по мере их оплаты и постановки на учет.

Кроме того, не определен и порядок учета нематериальных активов,

приобретенных до перехода на упрощенную систему. Поэтому остаточная

стоимость таких нематериальных активов не может быть учтена в составе

расходов.

Суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам)

Порядок признания уплаченного НДС в качестве расхода следующий:

* НДС может быть списан в расходы только по тем товарам (работам,

услугам), расходы по которым учитываются при применении УСНО.

Например, НДС в части расходов на юридические и информационные услуги

в состав расходов включить нельзя, как и саму стоимость подобных

услуг;

* НДС списывается в расходы текущего отчетного периода в той части, в

какой в этом периоде в целях исчисления единого налога признан сам

расход. Например, уплаченные при приобретении покупных товаров суммы

НДС следует списать в расход после фактической реализации этих

товаров, а НДС по расходам, относящимся к нескольким отчетным

(налоговым) периодам, следует списывать в расход равномерно, как и

сами эти расходы;

НДС списывается в расходы отдельной строкой и не включается в расход,с

которым он связан. Исключение составляет НДС, уплаченный при приобретении

объекта ОС и НМА и включаемый в стоимость этого объекта ОС и НМА.

Порядок признания доходов и расходов

В главе 26.2 датой получения доходов признается день поступления средств

на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ,

услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической

оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, отражаются в последний день

отчетного (налогового) периода.

Налоговая база

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или

индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное

выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или

индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов,

налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на

величину расходов.

Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в

совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы,

выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному

курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному

соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления

расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим

итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения

доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы,

которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем

порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму

разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога,

исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в

том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на

будущее.

Пример.

Налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в сумме 450000

рублей, расходы за указанный налоговый период составили 430000 рублей.

Сумма единого налога за 2003 год составила:

(450000 - 430000) х 15 / 100 = 3000 рублей.

Сумма минимального налога за 2003 год составила:

450000 х 1 / 100 = 4500 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму

исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщиком

осуществлена уплата минимального налога в сумме 4500 рублей.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого

налога, исчисленного в общем порядке, составила 1500 рублей (4500 - 3000).

Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при

исчислении налоговой базы по единому налогу за 2004 год.

Пример.

Налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в сумме 450000

рублей, расходы за указанный налоговый период составили 475000 рублей.

Таким образом, за 2003 год налогоплательщиком получены убытки в сумме

25000 рублей (450000 - 475000).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

450000 х 1 / 100 = 4500 рублей.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога, сумма

разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного

в общем порядке единого налога составляет 4500 рублей (4500 - 0).

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы,

уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму

убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых

налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал

в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину

расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов над

доходами.

Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30

процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на

следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Пример.

Налогоплательщиком по итогам 2003 года получены доходы в сумме 900000

рублей, расходы за указанный налоговый период составили 1100000 рублей.

Таким образом, по итогам 2003 года налогоплательщиком получены убытки в

сумме 200000 рублей.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

900000 х 1 / 100 = 9000 рублей.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога, сумма

разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного

в общем порядке единого налога составляет 9000 рублей (9000 - 0).

Итого за 2003 год сумма полученного налогоплательщиком убытка составила

209000 рублей (200000 + 9000).

По итогам 2004 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 1300000

рублей, а расходы составили 800000 рублей.

Налоговая база по единому налогу за 2004 год составляет: 1300000 - 800000

= 500000 рублей.

Сумма минимального налога составляет 1300000 х 1 / 100 = 13000 рублей.

Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы составляет:

500000 х 15 / 100 = 75000 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога превышает

сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет

уплату единого налога.

Сумма убытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2004 год,

составляет - 150000 рублей ((500000 х 30 / 100) < 209000).

Сумма единого налога, подлежащая уплате за 2004 год, составляет:

(500000 - 150000) х 15 / 100 = 52500 рублей.

Оставшаяся часть неучтенного убытка в сумме 59000 рублей (209000 - 150000)

учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за 2005 год.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем

понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по

каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на

уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима

налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему

налогообложения.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы

налогообложения, не принимается при переходе на общий режим

налогообложения.

Налоговый период. Отчетный период

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев

календарного года.

Налоговые ставки

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка

устанавливается в размере 6 процентов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на

величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15

процентов.

Порядок исчисления и уплаты налога

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля

налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком

самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по

итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового

платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных

доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до

окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с

учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за

налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на

сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,

уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством

Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по

временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых

платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по

страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При применении данного положения следует иметь в виду, что в соответствии

со статьей 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ \"Об обеспечении

пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в

организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные

налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан\" гражданам,

работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или

индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему

налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный

доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного

налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за

исключением пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным

случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается

за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации,

поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на

вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для

организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную

систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный

календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного

Федеральным законом, и средств работодателей - в части суммы пособия,

превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный

федеральным законом.

Таким образом, в целях исчисления единого налога, под суммой выплаченных

пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств,

израсходованную налогоплательщиком в течение отчетного (налогового)

периода на выплату своим работникам пособий по временной

нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один

минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством

Российской Федерации.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,

уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода

исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из

ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину

расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до

окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с

учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога

по итогам налогового периода

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по

месту нахождения организации (месту жительства индивидуального

предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не

позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за

соответствующий налоговый период.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го

числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Зачисление сумм налога

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их

последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты

государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным

законодательством Российской Федерации.

Глава 2 . Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения с общей

системой налогообложения

Экономическое обоснование выгодности применения Упрощенной Системы

Налогообложения

Взвесим все \"за\" и \"против\"

Чтобы принять правильное решение и в дальнейшем не пожалеть об этом,

организации и предприниматели должны четко представлять, что они теряют и

что приобретают в связи с переходом на \"упрощенку\". Для этого необходимо

проанализировать несколько основных факторов, которые могут повлиять на

конечное решение.

Ключевым моментом при принятии решения является то, что упрощенная система

предполагает уплату единого налога вместо целой совокупности федеральных,

региональных и местных налогов и сборов (ст. 346.11 НК РФ, см. таблицу

№2).

Однако применение упрощенной системы налогообложения не освобождает

организации и индивидуальных предпринимателей от обязанностей налоговых

агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Разобравшись с тем, какие налоги заменяет единый налог, стоит рассмотреть

вопрос - по каким ставкам он рассчитывается. Ставок единого налога три.

Они применяются в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

Налоговая ставка в размере 6 процентов используется налогоплательщиками,

выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы.

Те, кто предпочтет рассчитывать налог исходя из доходов, уменьшенных на

расходы, налог будут уплачивать по ставке 15 процентов.

Кроме того, глава 26.2 НК РФ ввела понятие \"минимальный налог\". Он

рассчитывается по ставке 1 процент. Минимальный налог уплачивают

налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения сумму

доходов, уменьшенную на сумму расходов. Минимальный налог нужно уплачивать

только в случае, когда сумма рассчитанного в общем порядке налога меньше

суммы исчисленного минимального налога. При этом ставка 1 процент

применяется к сумме доходов.

Поэтому выбор объекта налогообложения является самым ответственным шагом

при переходе на упрощенную систему налогообложения. Один раз приняв

решение, изменить его в течение всего налогового периода будет нельзя.

\"Упрощенные\" доходы и расходы

Как известно, организации, применяющие обычную систему налогообложения, в

налоговом учете могут определять доходы и расходы методом начисления или

кассовым методом. При переходе на \"упрощенку\" у организаций отсутствует

право выбора метода учета. Эта система предусматривает только кассовый

метод определения доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ).

Что же считать доходами для расчета единого налога? Это доходы от

реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также

внереализационные доходы. Доходы определяются в соответствии со статьями

249 и 250 НК РФ, то есть по правилам 25-й главы кодекса. Если же доходы

получены в натуральной форме, то для определения их суммы используются

рыночные цены.

Перечень расходов, установленный кодексом для упрощенной системы

налогообложения, является закрытым. Все они перечислены в пункте 1 статьи

346.16 НК РФ. Расходы принимаются только при соблюдении правил,

установленных статьей 252 НК РФ. То есть расходы должны быть документально

подтверждены, экономически оправданны и направлены на получение дохода.

Учет и отчетность

Немаловажным фактором при принятии решения о переходе на \"упрощенку\"

является вопрос учета.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,

обязаны вести налоговый учет. Он ведется на основании книги учета доходов

и расходов.

Остается вопрос - нужно ли организациям, перешедшим на \"упрощенку\", вести

бухгалтерский учет.

Статьей 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ \"О бухгалтерском

учете\" установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему

налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского

учета. В то же время эти организации должны вести учет основных средств и

нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством

Российской Федерации о бухгалтерском учете

Следует отметить, что применение упрощенной системы не освобождает

организации и предпринимателей от ведения кассовых операций в

общеустановленном порядке. Данный порядок утвержден письмом Центрального

банка РФ от 04.10.93 № 18.

Как организациям, так и предпринимателям по окончании налогового периода

(года) нужно представлять в налоговые органы декларации. Организации

должны исполнить свою обязанность до 31 марта года, следующего за истекшим

налоговым периодом. Для предпринимателей установлен иной срок - не позднее

30 апреля. Кроме того, организации и предприниматели должны отчитываться и

по истечении каждого отчетного периода (первый квартал, полугодие, 9

месяцев). Срок сдачи таких деклараций - не позднее 25 дней со дня

окончания соответствующего отчетного периода.

Помимо отчетности, установленной Налоговым кодексом, налогоплательщикам,

перешедшим на \"упрощенку\", придется представлять статистическую

отчетность, расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование,

взносам в ФСС на страхование от несчастных случаев, а также декларации по

налогам и сборам, которые единый налог не заменяет.

Таблица 2

+------------------------------------------------------------------------+

| |Обычная система|Упрощенная система | |

|Вид налога и|налогообложения|налогообложения | |

|взноса |---------------+---------------------------+---------------|

| | |организации |предприниматели|организации|предприниматели|

|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|

|Налог на | |+ |- |- |- |

|прибыль | | | | | |

|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|

|НДС | |+ |+ |- |- |

|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|

|Налог с | |+ |+ |- |- |

|продаж | | | | | |

|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|

|Налог на | | | | | |

|доходы | |+ |+ |+ |-* |

|физлиц | | | | | |

|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|

|ЕСН | |+ |+ |- |- |

|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|

|Взносы в ПФР| |+ |+ |+ |+ |

|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|

|Взносы в ФСС| | | | | |

|на | | | | | |

|страхование | |+** |+** |+** |+** |

|от | | | | | |

|несчастных | | | | | |

|случаев | | | | | |

|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|

|Налог на | |+ |- |- |-*** |

|имущество | | | | | |

|------------| |------------+---------------+-----------+---------------|

|Акцизы | |+ |+ |+**** |+**** |

+------------------------------------------------------------------------+

* - Налог не уплачивается только в части доходов, полученных от

предпринимательской деятельности.

** - Взносы уплачиваются только с выплат в пользу работников, с которыми

заключены трудовые договоры или договоры гражданско-правового характера, в

которых закреплена обязанность страхователя уплачивать взносы (ст. 5

Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

*** - В отношении имущества, используемого для предпринимательской

деятельности.

**** - Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся

производством подакцизных товаров, не имеют права перейти на упрощенную

систему.

Попробуем систематизировать преимущества УСН.

1. Уплата единого налога при УСН предоставляет организациям и

индивидуальным предпринимателям право не платить НДС и единый социальный

налог (ЕСН). При этом налогоплательщикам надо иметь в виду и то

преимущество, что освобождение от ЕСН касается не только выплат по

собственным доходам, но и сумм выплат работникам по трудовым договорам.

Организации и индивидуальные предприниматели не платят налог на имущество,

а это весьма существенные суммы, учитывая параметры возможной

деятельности.

2. Применение УСН значительно упрощает налоговый учет доходов и расходов

налогоплательщиков и учет отдельных видов имущества.

3. Главное преимущество УСН - небольшая ставка налога. Не рассматривая

налогоплательщиков, которые в качестве объекта налогообложения выбрали

доходы и платят 6%, остановимся на тех, кто платит 15% от доходов за

вычетом расходов. Вышеуказанный показатель мало или совсем не отличается

от показателя прибыли, а налоговая ставка при этом значительно ниже. При

этом организации, применяющие общий режим налогообложения, списывают

расходы на приобретение основных средств постепенно через амортизационные

отчисления, а организации и индивидуальные предприниматели, применяющие

УСН, могут списывать приобретенные основные средства на расходы в момент

ввода их в эксплуатацию. Если же момент приобретения и момент ввода в

эксплуатацию основных средств совпадают, то налогоплательщик вправе

вычесть их полную стоимость из налогооблагаемой базы в момент приобретения

основных средств.

Казалось бы, опираясь на вышеприведенные доводы, можно сделать вывод, что

переход на УСН выгоден всем налогоплательщикам.

Хотя, переход на УСН недостаточно привлекателен для тех

налогоплательщиков, которые несут значительные расходы, не включенные в

налоговые вычеты для УСН. Несмотря на то, что перечень расходов для

исчисления единого налога содержит в настоящее время основные статьи

расходов, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций

(материальные расходы, расходы на оплату труда, на ремонт основных

средств, проценты по кредитам, арендные платежи и т.д.), он является

закрытым, и в него не включены такие существенные расходы, как оплата

консалтинговых и юридических услуг, расходы на добровольное страхование,

арбитражные и судебные расходы и многие другие. При этом на

налогоплательщиков распространяются многие нормы гл.25 НК РФ,

устанавливающие запреты и ограничения на вычет отдельных видов расходов.

Отрицательное решение на предложение перейти на УСН, в основном, принимают

организации и индивидуальные предприниматели, если согласно условиям своей

деятельности они являются частью цепочки плательщиков НДС: цепочка

выставления счетов-фактур прерывается, и организация, приобретающая товары

(работы, услуги) у организации или индивидуального предпринимателя,

применяющего УСН, лишается права на осуществление налогового вычета по

НДС. Кроме того, при экспорте товаров организации, применяющие УСН, лишены

возможности получения возврата сумм уплаченного НДС.

В то же время в ряде случаев льгота по НДС, предоставленная в соответствии

с пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ, делает переход на УСН привлекательным для тех

индивидуальных предпринимателей, которые по условиям деятельности

реализуют свою продукцию в основном организациям, перешедшим на УСН, или

индивидуальным предпринимателям, а также осуществляют розничную торговлю.

Им выгодно работать с предприятиями общественного питания и бытового

обслуживания, а также с другими организациями, которые в обязательном

порядке перешли на уплату ЕНВД (если субъект Российской Федерации, где

осуществляется деятельность, принял соответствующий закон).

Рассмотренное преимущество, предоставляемое налогоплательщикам при УСН в

виде единовременного вычета стоимости основных средств, может в то же

время привести к возникновению ряда ситуаций, которые, необходимо иметь в

виду при переходе на УСН. Прежде всего, это касается продажи основных

средств до истечения сроков, предусмотренных в п.3 ст.346.16 НК РФ (3 года

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15

лет). Кроме того, в течение этого времени возможен переход к общему режиму

налогообложения, в том числе недобровольный. В частности, налогоплательщик

при введении в соответствующем субъекте Российской Федерации закона о ЕНВД

может оказаться плательщиком этого налога, не говоря уже о том, что он

может превысить параметры деятельности, установленные для плательщиков

УСН.

В то же время техника вычета расходов по приобретению основных средств

достаточно проста. Иная ситуация складывается с вычетом стоимости товаров,

приобретенных для дальнейшей реализации. В первоначальном варианте гл.26.2

НК РФ соответствующий вычет не предусматривался, однако с введением в

действие Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ \"О внесении изменений

и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового

кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства

Российской Федерации\" ситуация изменилась: пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ

налогоплательщикам позволено при определении объекта налогообложения

вычитать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей

реализации. В то же время в НК РФ не говорится о том, в какой момент можно

произвести данный вычет. Что это значит? С определенной долей

убедительности можно доказать, что этим моментом является момент

приобретения и оплаты товаров или момент их реализации, то есть момент

оплаты товаров покупателем. Видимо, такая ситуация сложилась в результате

более позднего введения в состав вычетов рассматриваемых затрат. Дело в

том, что при определении порядка ряда вычетов гл.26.2 НК РФ отсылает

налогоплательщиков к нормам гл.25 настоящего Кодекса, где рассматриваются

вычеты при определении размеров налоговой базы по налогу на прибыль. В

отношении отдельных индивидуальных вычетов имеются соответствующие

разъяснения (пп.1 - 4, 8, 22 п.1 ст.346.16 НК РФ), так же как в отношении

порядка вычетов по основным средствам. Но отдельного разъяснения,

касающегося определения моментов вычета стоимости товаров, приобретенных

для последующей реализации, в законодательстве не дано. В результате

анализа сложившейся ситуации можно сделать вывод, что однозначного решения

по данному вопросу не существует. В то же время ряд специалистов Минфина

России считают, что, руководствуясь логикой построения НК РФ, согласно

которой расходы (абз.2 п.2 ст.346.16 НК РФ), указанные в пп.5, 6, 7, 9 -

21 п.1 ст.346.16, принимаются применительно к порядку, предусмотренному

для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст.254, 255, 263, 264, 268

и 269 настоящего Кодекса, ссылка на ст.268 НК РФ означает, что при

реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и

реализацией, формируются с учетом положений ст.320 настоящего Кодекса,

гласящей, что стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных

на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов,

связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. В то же

время в качестве возражения против этой точки зрения можно отметить, что

ссылки на статьи гл.25 НК РФ не касались пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ. В п.2

ст.346.16 НК РФ также указывается на то, что списание расходов,

предусмотренных п.1 ст.346.16 НК РФ, осуществляется при условии их

соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, из которой ни в коем

случае не следует, что моментом включения расходов в налоговые вычеты

можно считать момент реализации товаров. Нам представляется, что

отсутствие указаний об особенностях момента списания затрат на

приобретение товаров для последующей реализации в НК РФ свидетельствует в

пользу общего порядка, то есть списание этих затрат возможно при условии

оприходования товара и его оплаты так же, как и в случае с приобретением

основных фондов.

Одновременно хочется отметить, что нерешенность данной проблемы может

привести к конфликту с налоговым органом, а потому желательно

застраховаться, получив соответствующий письменный ответ.

Индивидуальным предпринимателям, которые предполагают перейти на УСН, надо

иметь в виду ряд особых обстоятельств, связанных с целесообразностью

такого решения.

Так, определение объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на

величину расходов, может оказаться для них менее выгодным по сравнению с

общим режимом налогообложения.

Возможность не уплачивать НДС не является для индивидуальных

предпринимателей в большинстве случаев актуальным преимуществом. Кроме

того, индивидуальные предприниматели не платят ЕСН, но не освобождаются от

уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, переход индивидуальных предпринимателей на УСН означает, что в

отношении доходов от предпринимательской деятельности они не вправе

использовать налоговые вычеты, которые они применяли при применении общего

режима налогообложения, поскольку действующая система налогообложения

доходов физических лиц предусматривает возможность использования

индивидуальными предпринимателями стандартных (ст.219 НК РФ),

профессиональных налоговых вычетов (ст.221 НК РФ).

Если индивидуальные предприниматели принимают решение перейти на УСН, то

они берут на себя обязательство уплаты минимального налога, размеры

которого не зависят от результатов деятельности. Они должны иметь в виду,

что налоговые обязательства в некоторых случаях могут возрасти. Например,

если хозяйственная деятельность убыточна или крайне малорентабельна,

возможно, возникновение ситуации, при которой сумма минимального налога

превысит общую сумму налогов, уплачиваемых при обычном режиме

налогообложения. Не выгоден переход на УСН и тем индивидуальным

предпринимателям, в составе затрат которых значительную долю составляют

расходы, не учитываемые при исчислении единого налога. Необходимо

тщательно продумать возможность перехода на УСН и тем налогоплательщикам,

которые совершают операции с ценными бумагами, затраты по которым не

включаются в состав налоговых вычетов.

При переходе на УСН необходимо проанализировать порядок включения в

налоговую базу полученных и уплаченных авансов.

В соответствии со ст.346.17 НК РФ датой получения доходов признается день

поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного

имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Учитывая, что

согласно пп.1 п.1 ст.346.25 НК РФ организации, ранее применявшие общий

режим налогообложения с использованием метода начисления, должны на дату

перехода на УСН включать в налоговую базу денежные средства, полученные в

период применения общего режима налогообложения в оплату по договорам,

исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН,

можно сделать вывод, что суммы авансовых платежей, полученные от

покупателей (заказчиков), необходимо включать в налоговую базу на дату

внесения в кассу или на расчетный счет. В то же время хотя авансы

полученные включаются в состав доходов, авансы выданные в состав расходов

не включаются, так как расходами налогоплательщика признаются затраты

после их фактической оплаты. При этом налогоплательщикам необходимо иметь

в виду, что для целей исчисления единого налога при УСН расходы

принимаются при условии их соответствия критериям, приведенным в п.1

ст.252 НК РФ (они должны быть обоснованными и документально

подтвержденными), то есть затратами признается стоимость ресурсов,

потребленных при производстве и реализации товаров (работ, услуг), а также

при осуществлении внереализационных операций. Иными словами, стоимость

оплаченных материалов не может быть включена в состав расходов до момента

их отпуска в производство.

Одновременно при переходе на УСН необходимо учитывать и то, что при общем

режиме налогообложения авансы полученные облагаются НДС, причем ставка

налогообложения выше.

Ясно, что включение сумм авансовых платежей в налоговую базу по единому

налогу при УСН не обязательно приведет к увеличению налоговых платежей по

сравнению с общим режимом налогообложения, что, конечно, не

распространяется на налогоплательщиков, применяющих общий режим

налогообложения, но в соответствии со ст.145 НК РФ освобожденных от уплаты

НДС.

В целом, можно сделать вывод о том, что для добросовестных

налогоплательщиков целесообразность перехода на УСН определяется

отраслевой принадлежностью организации, ее рентабельностью, составом

покупателей, соотношением доходов и затрат и целым рядом других факторов.

Особенности начисления налоговой базы при переходе с общего режима

налогообложения на упрощенную систему налогообложения и

с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.

Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с

использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему

налогообложения выполняют следующие правила:

1) на дату перехода, на упрощенную систему налогообложения в налоговую

базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения

общего режима налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых

налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему

налогообложения;

2) на дату перехода, на упрощенную систему налогообложения в налоговом

учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и

оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде

разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в

соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата

которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему

налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответствии с

настоящим пунктом, учитывается, начиная с месяца, следующего за месяцем, в

котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после

перехода на упрощенную систему налогообложения, если по правилам

налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в

доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при

применении общего режима налогообложения;

4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную

систему налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой

базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была

осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения,

либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода

организации на упрощенную систему налогообложения;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после

перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов

налогоплательщика, если до перехода на упрощенную систему налогообложения

такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на

прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе

на общий режим налогообложения с использованием метода начислений

выполняют следующие правила:

1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после

перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета

указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при

применении упрощенной системы налогообложения;

2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на

общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из

налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких

расходов.

При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату

указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств,

определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм

амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы

налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.

При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при

исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей

главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с

главой 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на

дату перехода налогоплательщика на общий режим налогообложения, а

полученная разница признается доходом при переходе на общий режим

налогообложения.

Переход с общего режима налогообложения на упрощенную систему

Порядок перехода с общего режима налогообложения на упрощенный режим

описывать в данном разделе нет смысла, так как он подробно был изложен в

первой главе моей дипломной работы. В данном разделе целесообразным будет

разобраться в проблемах перехода с одного режима на другой.

Организациям, переходящим с общего режима налогообложения на УСНО,

необходимо учесть переходные положения, закрепленные в ст. 346.25 НК РФ.

Независимо от того, что выбрано объектом налогообложения при применении

упрощенной системы налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на

величину расходов), налогоплательщики — организации, применявшие в 2002 г.

метод начислений при определении доходов и расходов для целей

налогообложения прибыли, по состоянию на 01.01.2003 должны включить в

налоговую базу по единому налогу суммы авансовых платежей, полученные в

период применения общего режима налогообложения за товары (работы,

услуги), реализация которых будет осуществлена в период применения

упрощенной системы. Это обусловлено тем, что такие суммы не были ранее

учтены в составе доходов для целей налогообложения прибыли.

Поскольку в гл. 26.2 НК РФ не предусмотрено формирование самостоятельной

налоговой базы переходного периода, данные доходы должны быть включены в

налоговую базу по единому налогу за I квартал 2003 г. Таким образом, если

у организации по состоянию на 01.01.2003 имеется кредиторская

задолженность перед покупателями (заказчиками) в виде предварительной

оплаты за товары (работы, услуги), то первой записью в книге доходов и

расходов (Дата — 01.01.2003) должна быть отражена в составе доходов сумма

этой задолженности.

Организациям, применявшим в 2002 г. кассовый метод при определении доходов

и расходов для целей налогообложения прибыли, не надо включать в налоговую

базу 2003 г. суммы авансовых платежей, полученных да 01.01.2003, поскольку

они уже были ранее включены в налоговую базу по налогу на прибыль.

Оплаченные до перехода на упрощенную систему расходы, осуществленные

фактически после данного перехода, вычитаются из налоговой базы на дату их

осуществления (например, на дату отпуска в производство материалов). Если

же до перехода на упрощенную систему налогообложения были приобретены, но

не оплачены материальные ценности (например, сырье и материалы), которые

использованы впоследствии при осуществлении деятельности в условиях

упрощенной системы налогообложения, стоимость данных материальных

ценностей принимается для целей налогообложения в качестве расходов на

дату их оплаты, но только в том случае, если такие расходы не были учтены

ранее при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в

соответствии с гл. 25 НКРФ.

Если же расходы, осуществленные до перехода на упрощенную систему

налогообложения, оплачены уже в период применения упрощенной системы

налогообложения и были ранее учтены при налогообложении прибыли, то они не

учитываются при формировании налоговой базы по единому налогу.

Для индивидуальных предпринимателей (независимо от того, применяли они

упрощенную систему или нет), принявших решение о переходе на упрощенную

систему налогообложения, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено каких-либо

«переходных» положений.

Организациям и предпринимателям нужно принять решение в отношении сумм

НДС, предъявленных ранее к вычету по числящимся в учете ТМЦ и не полностью

самортизированным основным средствам и нематериальным активам.

Суммы НДС, предъявленные ранее к вычету по не полностью самортизированным

по состоянию на 01.01.2003 основным средствам и нематериальным активам,

приобретенным ранее покупным товарам, сырью и материалам (не отпущенным

ранее в производство), надо восстановить и уплатить в бюджет в том случае,

если вышеуказанное имущество будет использоваться при осуществлении

операций, не облагаемых НДС5. Плательщики единого налога не являются

плательщиками НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на

территорию РФ), следовательно, и все осуществленные ими операции в период

применения упрощенной системы налогообложения не облагаются НДС. Поэтому

при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за

последний налоговый период перед переходом на УСНО принятые ранее к вычету

суммы НДС по вышеуказанному имуществу восстанавливаются и отражаются по

строке 430 Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

При этом следует учесть, что по объектам основных средств и нематериальных

активов восстановлению подлежат суммы НДС, исчисленные исходя из

остаточной стоимости данных объектов.

Организациям и предпринимателям нужно принять решение в отношении сумм

НДС, уплаченных в бюджет с полученных до перехода на упрощенную систему

налогообложения авансов.

Плательщики НДС должны включать в налоговую базу по НДС любые получаемые

денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров

(работ, услуг), облагаемых НДС (в том числе суммы авансовых и иных

платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения

работ (услуг) на счета в учреждения банков либо в кассу). Операции по

реализации оплаченных ранее товаров (работ, услуг) после перехода на

упрощенную систему налогообложения не будут облагаться налогом на

добавленную стоимость.

1. Если налогоплательщиком произведен перерасчет с покупателем

(заказчиком), то суммы НДС, исчисленные и уплаченные в бюджет с авансовых

платежей; полученных до перехода на упрощенную систему, могут быть

возвращены из бюджета налогоплательщику.

Перерасчет с контрагентом производится следующим образом:

- продавец уведомляет покупателя о том, что переходит на упрощенную

систему налогообложения и вследствие этого реализация предварительно

оплаченных

товаров (работ, услуг) не будет облагаться НДС;

- составляются новые или вносятся изменения в ранее составленные договор

и расчетные документы, в которых цена товаров (услуг, работ) указана без

НДС;

- ранее полученный в составе аванса НДС возвращается покупателю.

В документах, подтверждающих отгрузку товаров (выполнение работ, оказание

услуг), цена сделки должна быть указана без НДС, и счет-фактура покупателю

не выставляется.

Заявление о возврате (зачете) излишне уплаченной суммы НДС по полученным

до 01.01.2003 авансам можно подавать только после того, как с покупателем

будет произведен перерасчет.

2. Если перерасчет с контрагентами не произведен, то суммы НДС,

исчисленные с авансовых платежей, полученных до перехода на упрощенную

систему налогообложения, возврату налогоплательщику из бюджета не

подлежат.

В этом случае при реализации (то есть фактической отгрузке товаров,

выполнении работ, оказании услуг) документы составляются с учетом НДС,

который также указывается в счете-фактуре.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет,

исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае

выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога и

определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре,

переданном покупателю товаров (работ, услуг).

Поскольку сумма НДС с соответствующего авансового платежа уже перечислена

в бюджет, уплачивать НДС повторно с той же суммы (в момент, когда

произойдет фактическая отгрузка товаров или выполнение работ, оказание

услуг) не нужно. Однако декларацию по налогу на добавленную стоимость

представить в налоговые органы необходимо И сделать это нужно не позднее

20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или

кварталом — в зависимости от размера выручки налогоплательщика). В этой

декларации надо отразить сумму выручки в качестве налоговой базы по НДС, а

уплаченную ранее сумму НДС по авансовому платежу — в качестве вычета. При

этом, в случае если ранее произведена 100-процентная предоплата, общая

сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с декларацией,

будет равна нулю.

Если же сумма полученного ранее аванса меньше цены реализации товаров

(работ, услуг) с учетом НДС и с покупателем перерасчет не произведен, то

при получении оставшейся части денежных средств после 01.01.2003 в бюджет

необходимо перечислить НДС, полученный после перехода на упрощенную

систему налогообложения в составе указанных.

Организациям, применявшим в 2002 г. метод определения выручки от

реализации для целей исчисления НДС «по оплате», и предпринимателям

необходимо отслеживать получение денежных средств в 2003 г. за отгруженные

до 01.01.2003 товары (оказанные работы, выполненные услуги).

Следует учесть, что до 2003 г., когда организация (индивидуальный

предприниматель) являлась плательщиком НДС, возник объект налогообложения

по налогу на добавленную стоимость — операции по реализации товаров

(работ, услуг). Цена была определена с учетом НДС, расчетные документы и

счет-фактура также выставлялись с НДС.

При поступлении оплаты за товары (работы, услуги), реализованные до

01.01.2003, организациям и индивидуальным предпринимателям надо

представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим

налоговым периодом, в налоговую инспекцию декларацию по НДС и уплатить в

бюджет причитающуюся по данной декларации сумму налога.

Таким образом, если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с

заключенными договорами была произведена в период до перехода организации

или индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения,

а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда

организация или индивидуальный предприниматель перешли на упрощенную

систему налогообложения, то НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в

общеустановленном порядке.

Каковы последствия?

1. В результате того, что организацией при переходе на упрощенную систему

налогообложения в налоговом учете не были учтены переходные положения, по

итогам I квартала 2003 г. занижается налоговая база по единому налогу при

упрощенной системе налогообложения.

Если будет выявлен факт неуплаты (неполной уплаты) организацией единого

налога при упрощенной системе налогообложения, то с организации, помимо

неуплаченных сумм налога и пеней, может быть взыскан штраф в размере 20%

неуплаченных сумм налога.

2. Если организацией или предпринимателем при переходе на упрощенную

систему налогообложения не восстановлены суммы НДС по ТМЦ и

недоамортизированным ОС и НМА, то может быть занижена налоговая база по

НДС за IV квартал 2002 г.

Если будет выявлен факт неуплаты (неполной уплаты) НДС, то с

налогоплательщика, помимо неуплаченных сумм налога и пеней, может быть

взыскан штраф в размере 20% неуплаченных сумм налога.

Если организация или предприниматель по товарам, отгруженным после

перехода на УСНО, выставит покупателю счет-фактуру с выделением НДС

и не представит декларацию, то с налогоплательщика может быть взыскан

штраф.

В случае если организацией или предпринимателем при получении в январе

2003 г. оплаты за товар, реализованный в 2002 г., не уплачена в бюджет

сумма НДС, то помимо неуплаченных сумм налога и пеней с налогоплательщика

может быть взыскан штраф в размере -20% неуплаченных сумм налога.

Если не будет подана в налоговые органы налоговая декларация по НДС, то

может быть взыскан штраф.

Кроме того, на должностных лиц организации может быть наложен

административный штраф:

если сумма начисленных налогов и сборов искажена не менее чем на 10%, — в

размере от 2000 до 3000 тыс. руб.;

если не будет представлена налоговая декларация, — в размере от 300 до 500

руб.;

Переход от упрощенной системы на общий режим налогообложения

Переход с УСНО на общий режим налогообложения может осуществляться как в

добровольном, так и в обязательном порядке. Ниже приведем сравнительную

таблицу порядка перехода.

Таблица 3

+------------------------------------------------------------------------+

| Порядок перехода | Добровольный | Обязательный |

|-------------------+-----------------------+----------------------------|

| | | По итогам налогового |

| | | (отчетного) периода: — |

| | | доход превысил 15 млн руб. |

| | | или — остаточная стоимость |

| Условия перехода | Решение организации | ОС и НМА, определяемая по |

| | | правилам бухгалтерского |

| | | учета, превысила 100 млн |

| | | руб. (п. 4 ст. 346.13 НК |

| | | РФ) |

|-------------------+-----------------------+----------------------------|

| | С начала следующего | С начала квартала, в |

| | налогового периода, | котором было допущено |

| Момент перехода | то есть только с 1 | превышение доходов или |

| | января (п. 3 ст. | стоимости ОС и НМА (п. 4 |

| | 346.13 НК РФ) | ст. 346.13 НК РФ) |

|-------------------+-----------------------+----------------------------|

| | | Не позднее 15-го числа |

| | Не позднее 15 января | месяца, следующего за |

| Срок уведомления | года, в котором | кварталом, в котором было |

| налоговых органов | осуществляется | допущено превышение |

| о переходе | переход (п. бет. 346. | доходов или стоимости ОС и |

| | 13 НК РФ) | НМА (п. 5 ст. 346.13 НК |

| | | РФ) |

+------------------------------------------------------------------------+

Таким образом, в процессе деятельности организациям и индивидуальным

предпринимателям постоянно необходимо отслеживать:

величину дохода;

остаточную стоимость ОС и НМА.

В составе доходов, размер которых позволяет налогоплательщику применять

УСНО, должны учитываться как доходы от реализации, так и внереализационные

доходы, за исключением доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Показатель дохода отслеживается по разд. I Книги учета доходов и расходов,

так как в этом разделе все хозяйственные операции за отчетный (налоговый)

период отражаются в хронологической последовательности на основе первичных

документов.

Второе ограничение касается остаточной стоимости ОС и НМА, определяемой по

правилам бухгалтерского учета. Отслеживать превышение этого стоимостного

ограничения можно по регистрам начисления амортизации по объектам ОС и

НМА, в которых предусмотрена графа «Остаточная стоимость».

Кроме того, Кодексом прямо установлены и иные случаи, когда применение

УСНО запрещено.

Таблица 4

+------------------------------------------------------------------------+

| | Категория | |

| | налогоплательщика | |

| Ограничения |----------------------------+----------------------+ |

| || Организация | Индивидуальный | |

| || | предприниматель | |

|-----------------||--------------------------------------------------| |

| || Средняя численность работников за налоговый | |

| По численности || (отчетный) период, определяемая в соответствии с | |

| работников || Постановлением Госкомстата России от 07.12.98 № | |

| || 121, превышает 100 чел. | |

|-----------------||--------------------------------------------------| |

| || 1) имеются филиалы и | | |

| || (или) представительства* | | |

| || 2) доля непосредственного | | |

| || участия других | | |

| || организаций составляет | | |

| || более 25% (кроме | | |

| || организаций, уставный | | |

| || капитал которых полностью | | |

| По структуре || состоит из вкладов | | |

| || общественных организаций | | |

| || инвалидов, если | | |

| || среднесписочная | | |

| || численность инвалидов | | |

| || среди их работников | | |

| || составляет не менее 50%, | | |

| || а их доля в фонде оплаты | | |

| || труда — не менее 25%) | | |

|-----------------||--------------------------------------------------| |

| || I) на организацию (индивидуального | |

| || предпринимателя) распространяется специальный | |

| По режиму || налоговый режим в виде единого налога на | |

| налогообложения || вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, | |

| || единого сельскохозяйственного налога в | |

| || соответствии с гл. 26.1 НК РФ | |

|-----------------||--------------------------------------------------| |

| || 1) профессиональные | | |

| || участники рынка ценных | — . | |

| || бумаг | | |

| ||---------------------------+-------------------------|

| || | 2) организации |

| || | (индивидуальные |

| || | предприниматели), |

| || | занимающиеся игорным |

| || | бизнесом 3) организации |

| || | (индивидуальные |

| || | предприниматели), |

| || | занимающиеся |

| По видам || | производством |

| деятельности || | подакцизных товаров, а |

| || | также добычей и |

| || | реализацией полезных |

| || | ископаемых, за |

| || | исключением |

| || | общераспространенных |

| || | полезных ископаемых 4) |

| || | организации |

| || | (индивидуальные |

| || | предприниматели), |

| || | являющиеся участниками |

| || | соглашений о разделе |

| || | продукции |

|-----------------|| |-------------------------|

| || | |

| || | |

| || | |

| || | |

| || | |

+------------------------------------------------------------------------+

* Организация не может применять УСНО только при наличии у нее филиалов и

(или) представительств, являющихся таковыми а соответствии с ГК РФ

(обособленные подразделения, указанные в учредительных документах), а не

обособленных подразделений, являющихся таковыми по НК РФ5.

Иные ограничения, предусмотренные п. 3 ст. 346.12 НКРФ, распространяются

на виды деятельности, носящие исключительный характер: банки, страховщики,

инвестиционные фонды, НПФ, ломбарды и частнопрактикующие нотариусы не

вправе осуществлять иную предпринимательскую деятельность. Поэтому

указанные лица не могли перейти на УСНО, и, следовательно, для них не

возникает ситуация возврата на общий режим налогообложения.

По сведениям, из МНС, при нарушении в течение налогового периода

приведенных выше условий, запрещающих применение УСНО, налоговые органы

будут инициировать возврат таких налогоплательщиков на общий режим

налогообложения в судебном порядке. При этом возврат планируется

осуществлять так же, как и при превышении ограничений по доходам или

остаточной стоимости ОС и НМА, — с первого числа первого месяца квартала,

в котором произошло какое-либо нарушение, например налогоплательщик стал

заниматься производством подакцизных товаров или средняя численность

работников налогоплательщика превысила 100 чел.

Последствия смены налогового режима

С начала того квартала, в котором было нарушено одно из обязательных

ограничений применения УСНО, организация (индивидуальный предприниматель)

считается перешедшей на общий режим налогообложения, то есть становится

плательщиком тех налогов, которые были заменены уплатой единого налога:

1) налога на прибыль (налога на доходы физических лиц для индивидуальных

предпринимателей);

2) НДС;

3) ЕСН;

4) налога на имущество предприятий (налога на имущество физических лиц).

Соответственно, у таких организаций (индивидуальных предпринимателей)

появляется и обязанность по представлению соответствующих налоговых

деклараций. Помимо этого, у организаций вновь появляется обязанность вести

налоговый учет по правилам гл. 25 НК РФ.

Кроме того, с начала этого же квартала организации обязаны вести

бухгалтерский учет в полном объеме с представлением бухгалтерской

отчетности, а не только бухгалтерский учет ОС и НМА.

Предвидя трудности, с которыми придется столкнуться переходящим на общий

режим налогообложения организациям и предпринимателям, законодатель

предусмотрел, что суммы пяти вышеперечисленных налогов подлежат уплате в

порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций (вновь

зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). При этом штрафы и

пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей по налогам,

плательщиком которых он стал, в течение квартала, в котором такие

налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения, не уплачиваются.

Итак, если, например, в августе 2003 г. организацией, применяющей УСНО,

получено доходов нарастающим итогом с начала года 15 000 001 руб., то

начиная с 01.07.2003 она считается перешедшей на общий режим

налогообложения. Поскольку ответственность за несвоевременную уплату

ежемесячных авансовых платежей отсутствует, то первые платежи по налогу на

прибыль и ЕСН организации могут уплатить по итогам III квартала 2003 г.

Индивидуальным предпринимателям необходимо будет представить налоговые

декларации по НДФЛ и ЕСН с указанием суммы предполагаемого дохода, на

основании которого налоговые органы исчислят суммы авансовых платежей по

НДФЛ и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности,

уплату которых предприниматель будет производить на основании налоговых

уведомлений.

Ситуация с косвенными налогами («внутренний» НДС) представляется более

проблематичной.

К моменту, когда налогоплательщику станет известно, что он потерял право

на применение УСНО, значительная часть товаров (работ, услуг) может быть

уже отгружена покупателю соответственно без сумм предъявленных косвенных

налогов. Поскольку организация (индивидуальный предприниматель) уже стала

плательщиком НДС, то она обязана исчислить и уплатить указанные налоги с

выручки от реализации за все месяцы того квартала, с начала которого

применяется общий режим налогообложения.

Помимо изложенных выше общих положений, гл. 26.2 НК РФ прямо предусмотрены

отдельные правила по исчислению налога на прибыль по методу начисления при

переходе с УСНО на общий режим налогообложения, причем вне зависимости от

того, добровольный это переход или обязательный:

1) не включать в налоговую базу учтенные при применении УСНО денежные

средства, полученные после перехода. Формулировка нормы НК РФ в данном

случае такова, что применить ее не представляется возможным — если

денежные средства не были получены в период применения УСНО, то и доход не

мог быть признан. При этом следует иметь в виду (хотя это прямо и не

указано в гл. 26.2 НК РФ), что, исходя из логики исчисления налога на

прибыль по методу начисления и обязанности перейти на общий режим

налогообложения с начала того квартала, в котором произошло нарушение

одного из условий применения УСНО, следует:

доходы по всем отгруженным в этом квартале, но не оплаченным товарам

(работам, услугам) включить в налоговую базу по налогу на прибыль в момент

перехода с УСНО на общий режим;

доходы по отгруженным в предыдущие кварталы применения УСНО, но не

оплаченным на момент перехода на общий режим налогообложения товарам,

работам, услугам включать в налоговую базу по налогу на прибыль по мере их

получения;

2) вычитать из налоговой базы по налогу на прибыль расходы, осуществленные

после перехода, на дату их осуществления независимо от даты их оплаты.

Если была осуществлена предоплата за товары (работы, услуги) в период

применения УСНО, а фактически товары приобретены и реализованы

(материальные ресурсы списаны в производство, работы произведены, услуги

оказаны) в период применения общего режима, то и расходы признаются уже

после перехода;

3) отражать остаточную стоимость ОС, определяемую по правилам гл. 25

«Налог на прибыль организаций» НК РФ, на дату перехода. А при превышении

принятых при применении УСНО расходов по ОС над суммами исчисленной по

правилам гл. 25 НК РФ амортизации, полученную разницу включать в доход при

исчислении налога на прибыль.

Как видим, последствиями перехода явятся значительные трудности, как в

восстановлении бухгалтерского учета, так и в порядке исчисления и уплаты

пяти замененных уплатой единого налога при применении УСНО налогов.

Поэтому, если вы по-прежнему заинтересованы в применении УСНО, а также:

- планируете приобрести новый объект ОС или НМА, — следует сначала

проверить, не превысит ли суммарная остаточная стоимость уже имеющихся

и планируемого к приобретению объектов установленный лимит в 100 млн руб.;

- обнаруживаете к окончанию отчетного (налогового) периода, что следующее

получение от контрагента оплаты приведет к превышению стоимостного

ограничения по доходам, — целесообразнее решить вопрос со своими

покупателями о переносе оплаты на следующий год.

Если предложенные выше рекомендации вам не подходят, а вы хотите, чтобы

организация осталась на УСНО, то можно ее реорганизовать по решению

учредителей (участников) путем выделения, предварительно оценив

последствия таких действий, так как издержки по реорганизации могут быть

значительны.

Кроме того, не нарушайте условий, предусмотренных п. 3, ст. 346.12 НК РФ,

во избежание возможных судебных тяжб с налоговыми органами. Так, если ваша

организация, перешедшая с 01.01.2003 на УСНО, решила открыть филиал, не

спешите вносить изменения в учредительные документы, а ограничьтесь до

конца 2003 г. созданием обособленного подразделения без изменения

учредительных документов, не забыв при этом встать на налоговый учет. Или,

если вы планируете осуществлять деятельность в другом регионе,

предварительно изучите законодательство этого региона во избежание

попадания под специальный налоговый режим в виде ЕНВД (ЕСХН) и

соответственно потери права на применение УСНО.

Глава 3. Применение упрощенной системы налогообложения на примере ООО

«Аркис»

Основные критерии благодаря которым ООО «Аркис» имеет право применять

упрощенную систему налогообложения

Компания «Аркис» представляет собой малое торгово-розничное предприятие,

работающее на основании агентских договоров. Организация успешно работает

на рынке уже семь лет. Компания занимается продажей компьютеров и

комплектующих.

ООО «Аркис» имеет право пользоваться преимуществами упрощенной системы

налогообложения, так как главным условием, чтобы перейти на эту систему

налогообложения, являлось сумма выручки от реализации, которая не

превышала по итогам 9 месяцев 11 млн. рублей (без учета налога на

добавленную стоимость). Среднесписочная численность работников не

превышает 100 человек. Филиалов и представительств компания не имеет.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не

превышает 100 млн. рублей. И проанализировав достоинства и недостатки

упрощенной системы с 01 января 2003 года «Аркис» приняло решение работать

по упрощенной системе налогообложения.

Налоговый и бухгалтерский учет

В настоящее время бухгалтерский и налоговый учет представляют собой две

самостоятельно существующие системы, преследующие различные интересы и

цели, имеющие собственную законодательную базу, отношения внутри которых

регулируются различными законодательными органами.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из

Закона о бухгалтерском учете, который устанавливает единые правовые и

методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в

России, других федеральных законов, указов Президента и постановлений

Правительства России (ст.3 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N

129-ФЗ \"О бухгалтерском учете\", далее - Закон о бухгалтерском учете).

Согласно прежней редакции п.1 ст.4 Закона о бухгалтерском учете,

действовавшей до 1 января 2003 г., его действие распространялось на все

организации, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не

предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Исключение

же было сделано только в отношении граждан, осуществляющих

предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - у

них отсутствовала обязанность ведения бухгалтерского учета, поскольку им

было разрешено вести учет доходов и расходов в порядке, установленным

налоговым законодательством (п.2 ст.4 Закона о бухгалтерском учете).

В связи с введением «новой упрощенки» законодатель, понимая трудности

налогоплательщиков, Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 191-ФЗ \"О

внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части

второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты

законодательства Российской Федерации\" (далее - Федеральный закон N

191-ФЗ) внес изменения в Закон о бухгалтерском учете. Статья 4 этого

Закона дополнена п.3 следующего содержания:

\"3. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения,

освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не

предусмотрено настоящим пунктом.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную

систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке,

установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет

основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном

законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете\".

Исходя из изложенного организациям, освободившимся с 1 января 2003 г. от

обязанности ведения бухгалтерского учета, все равно придется вести

бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов в порядке,

предусмотренном Законом о бухгалтерском учете и Положением по

бухгалтерскому учету \"Учет основных средств\" ПБУ 6/01, утвержденным

Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, и Положением по

бухгалтерскому учету \"Учет нематериальных активов\" ПБУ 14/2000,

утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н. Видимо,

данная позиция законодателя связана с наличием у организации ограничения в

100 млн. руб. по \"бухгалтерской\" остаточной стоимости основных средств и

нематериальных активов, не позволяющего применять упрощенную систему

налогообложения.

При этом важно отметить, что, несмотря на освобождение организаций от

обязанности ведения бухгалтерского учета, никто не может запретить нам

вести такой учет. Тем более что в этом случае при утере организацией права

на применение упрощенной системы налогообложения ей будет гораздо легче

вернуться к общепринятой системе налогообложения и соответствующей ей

обязанности вести бухгалтерский учет.

Замечу также, что в соответствии с п.4 ст.346.11 НК РФ у организаций и

индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему

налогообложения, в любом случае сохраняются иные обязанности,

предусмотренные действующим законодательством, включая обязанности:

- по ведению кассовых операций

- по представлению статистической отчетности в соответствии с действующим

порядком.

- по использованию контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных

расчетов с населением, конкретный порядок применения которых закреплен в

Федеральном законе от 18 июня 1993 г. N 5215-1 \"О применении

контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с

населением\". А также по оформлению первичной учетной документации при

осуществлении операций, требующих применения контрольно-кассовых машин, в

соответствии с Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N

132 \"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по

учету торговых операций\".

ООО «Аркис» как уже упоминалось выше не обязано вести бухгалтерский учет,

но так как есть риск утраты права пользования преимуществами упрощенной

системы, компания в добровольном порядке ведет бухгалтерский учет на

основании плана счетов утвержденного приказом от 31 октября 2000 года №94н

«Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организации и инструкции по его применению» (приложение 1),

но использует только следующие Счета:

Счет 01 \"Основные средства\" предназначен для обобщения информации о

наличии и движении основных средств организации, находящихся в

эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Субсчет 01.1 \"Основные средства в организации\" предназначен для обобщения

информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся

в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении

до момента их выбытия.

Счет 02 \"Амортизация основных средств\" предназначен для обобщения

информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов

основных средств, а также доходных вложений в материальные ценности.

Субсчет 02.1 \"Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01\"

предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств,

принадлежащих предприятию на правах собственности и учитываемых на счете

01 \"Основные средства\".

Счет 44 \"Расходы на продажу\" предназначен для обобщения информации о

расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Счет

44.3 \"Прочие расходы на продажу\" предназначен для обобщения информации о

расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг кроме

расходов на доставку товаров. Счет 50 \"Касса\" предназначен для обобщения

информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. На

субсчете 50.1 \"Касса организации (в рублях)\" учитываются денежные средства

в валюте Российской Федерации в кассе организации. Счет 51 \"Расчетные

счета\" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных

средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации,

открытых в кредитных организациях. Счет 57 \"Переводы в пути\" предназначен

для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте

Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм

(преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих

торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций,

сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на

расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

Субсчет 57.1 \"Переводы в пути (в рублях)\" предназначен для обобщения

информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской

Федерации в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи

товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в

кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых

отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не

зачисленные по назначению.

Счет 60 \"Расчеты с поставщиками и подрядчиками\" предназначен для обобщения

информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и

потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара,

воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей,

расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные

документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые

неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и

переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

\" Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного

подряда, договора на выполнение научно-исследовательских,

опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора, функции

генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают

на счете 60 \"\"Расчеты с поставщиками и подрядчиками\"\".

Субсчет 60.2 \"Расчеты с поставщиками и подрядчиками по расходам,

принимаемым для целей налогообложения (в рублях)\" предназначен для

обобщения информации о расчетах по расходам, которые принимаются к

налоговому учету, в валюте Российской Федерации с поставщиками и

подрядчиками материальных ценностей, работ и услуг. Счет 62 \"Расчеты с

покупателями и заказчиками\" предназначен для обобщения информации о

расчетах с покупателями и заказчиками. На субсчете 62.2 \"Расчеты с

покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях)\"

учитывается задолженность по расчетам в валюте Российской Федерации с

покупателями и за товары (учитываемые на забалансовом счете 004 \"Товары,

принятые на комиссию), работы и услуги, реализуемые на комиссионных

началах.

Счет 68 \"Расчеты по налогам и сборам\" предназначен для обобщения

информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым

организацией, и налогам с работниками этой организации.

Субсчет 68.1 \"Подоходный налог (налог на доходы физических лиц)\"

предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на

доходы физических лиц.

Субсчет 68.11 \"Единый налог\" предназначен для обобщения информации о

расчетах с бюджетом по единому налогу на вмененный доход. Счет 69 \"Расчеты

по социальному страхованию и обеспечению\" предназначен для обобщения

информации о расчетах по социальному страхованию и пенсионному

обеспечению.

На субсчете 69.11 \"Расчеты по обязательному страхованию от НС и ПЗ\"

учитываются расчеты по отчислениям на обязательное страхование от

несчастных случаев и профессиональных заболеваний. На субсчете 69.21

\"Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии)\"

учитываются расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное

страхование в части, зачисляемой в Пенсионный фонд Российской Федерации на

страховую часть трудовой пенсии. На субсчете 69.22 \"Расчеты с Пенсионным

фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии)\" учитываются расчеты по

страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в части,

зачисляемой в Пенсионный фонд Российской Федерации на накопительную часть

трудовой пенсии. Счет 70 \"Расчеты с персоналом по оплате труда\"

предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками

организации, по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям,

пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по

выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

Счет 71 \"\"Расчеты с подотчетными лицами\"\" предназначен для обобщения

информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на

административно-хозяйственные и операционные расходы.

Субсчет 71.1 \"Расчеты с подотчетными лицами по расходам, не принимаемым

для целей налогообложения (в рублях)\" предназначен для обобщения

информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на

административно-хозяйственные и операционные расходы в валюте Российской

Федерации, которые не принимаются к налоговому учету. Субсчет 71.1

\"Расчеты с подотчетными лицами по расходам, принимаемым для целей

налогообложения (в рублях)\" предназначен для обобщения информации о

расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на

административно-хозяйственные и операционные расходы в валюте Российской

Федерации, которые принимаются к налоговому учету. Счет 75 \"Расчеты с

учредителями\" предназначен для обобщения информации обо всех видах

расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами

акционерного общества, участниками полного товарищества, членами

кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал

организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и

муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех

видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами

и органами местного самоуправления.

На субсчете 75.1 \"Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал\"

учитываются расчеты с учредителями организации (акционерами акционерного

общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.) по

вкладам в уставный (складочный) капитал организации. Счет 76 \"Расчеты с

разными дебиторами и кредиторами\" предназначен для обобщения информации о

расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в

пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по

претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в

пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных

документов или постановлений судов, и др.

Субсчет 76.5 \"Расчеты с дебиторами и кредиторами, расходы не принимаются

для целей налогообложения (в рублях)\" предназначен для обобщения

информации о прочих расчетах в валюте Российской Федерации, не выделенных

на отдельные субсчета счета 76 \"Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами\", кроме случаев, когда ведутся расчеты по расходам, которые

принимаются к налоговому учету.

Счет 80 \"Уставный капитал\" предназначен для обобщения информации о

состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного

фонда) организации. \" Счет 90 \"\"Доходы и расходы\"\" предназначен для

обобщения информации о доходах и расходах организации, а также для

определения финансового результата.

На субсчете 90.1 \"Доходы, принимаемые для целей налогообложения\"

учитываются поступления активов, признаваемые доходами. Счет 99 \"Прибыли и

убытки\" предназначен для обобщения информации о формировании конечного

финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Счет 004 \"Товары, принятые на комиссию\" предназначен для обобщения

информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в

соответствии с договором. Этот счет используется

организациями-комиссионерами.

Вспомогательный забалансовый счет Н01 \"Доходы, учитываемые при расчете

единого налога\" предназначен для обобщения информации о доходах, которые

определяются в соответствии со статьей 346.15 НК РФ и принимаются к

налоговому учету в соответствии со статьей 346.17 НК РФ. Вспомогательный

забалансовый счет Н02 \"Расходы, учитываемые при расчете единого налога\"

предназначен для обобщения информации о расходах, которые определяются в

соответствии со статьей 346.16 НК РФ и принимаются к налоговому учету в

соответствии со статьей 346.17 НК РФ. На субсчете Н02.2 \"Прочие расходы,

учитываемые при расчете единого налога\" обобщается информация о расходах

(за исключением расходов на приобретение основных средств) которые

определяются в соответствии со статьей 346.16 НК РФ и принимаются к

налоговому учету согласно статье 346.17 НК РФ. Вспомогательный

забалансовый счет Н03 \"Доходы - всего\" предназначен для обобщения

информации о доходах.

Вспомогательный забалансовый счет Н04 \"Расходы - всего\" предназначен для

обобщения информации о расходах.

Вспомогательный забалансовый счет НДС \"Входной НДС, не принятый к

расходам\" предназначен для отражения сумм входного НДС, подлежащих, в

дальнейшем, включению в состав расходов для целей налогового учета.

Бухгалтерский учет объектов ОС и НМА

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 01.01.2003

на основании п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О

бухгалтерском учете» освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского

учета, за исключением учета объектов основных средств (ОС) и

нематериальных активов (НМЛ). При этом организация, перешедшая с

общепринятой системы налогообложения на УСНО, как и до перехода, может

продолжать вести бухгалтерский учет по правилам, установленным

законодательством РФ о бухгалтерском учете.

Однако организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,

независимо от их желания, обязаны вести учет объектов ОС и НМЛ в

установленном порядке. При постановке учета организации следует

руководствоваться положениями Закона «О бухгалтерском учете», а также

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и

Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ

14/2000.

Особое внимание к учету объектов ОС и НМА вызвано тем, что для применения

УСНО необходимо, чтобы остаточная стоимость объектов ОС и НМА,

определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете,

не превышала 100 млн руб.

Кроме того, состав и оценка ОС и НМА для определения расходов на их

приобретение, учитываемых для целей исчисления единого налога,

определяются в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

В связи с этим бухгалтерский учет ОС и НМА ведется.

Если по итогам отчетного (налогового) периода остаточная стоимость

объектов ОС и НМА, определяемая в соответствии с законодательством РФ о

бухгалтерском учете, превысит установленный лимит, то налогоплательщик

считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того

квартала, в котором было допущено это превышение. В связи с этим

организация отслеживает величину остаточной стоимости объектов ОС и НМА,

сформированной по правилам бухгалтерского учета, при планировании

приобретения внеоборотных активов, а также для документального

подтверждения права применять упрощенную систему налогообложения.И

наконец, бухгалтерский учет объектов ОС и НМА позволяет следить за

наличием и движением этих объектов. Несмотря на предоставленное Законом «О

бухгалтерском учете» освобождение от ведения бухгалтерского учета,

организация как и прежде, все хозяйственные операции оформляет первичными

документами, на основании которых заполняется книга учета доходов и

расходов.

В качестве первичных документов, на основании которых будет организован

бухгалтерский учет внеоборотных активов, следует использовать

унифицированные формы по учету ОС и НМА:

для учета всех видов приобретаемых НМА применяется форма №НМА-1

«Карточка учета нематериальных активов»;

для зачисления в состав основных средств отдельных объектов применяется

форма № ОС-1 «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств»;

для оформления приемки-сдачи ОС из ремонта, реконструкции и модернизации

применяется форма № ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных,

реконструируемых и модернизированных объектов»;

для оформления полного или частичного списания ОС применяется форма № ОС-4

«Акт на списание основных средств» либо № ОС-4а «Акт на списание

автотранспортных средств»;

для оформления поступившего на склад оборудования, требующего монтажа,

применяется форма № ОС-14 «Акт о приемке оборудования», дальнейшая

передача такого оборудования монтажным организациям оформляется Актом

приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15). На дефекты,

выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования,

составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Кроме перечисленных актов, на каждый объект или группу однотипных объектов

ОС, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одни и

те же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику

и стоимость, в бухгалтерии оформляется форма № ОС-6 «Инвентарная карточка

учета основных средств».

В связи с тем, что отражать на счетах бухгалтерского учета только

операции, связанные с наличием и движением объектов ОС и НМА, без

отражения иных операций, связанных с ведением хозяйственной деятельности

организации в целом, невозможно, учет может быть организован без

использования синтетических счетов бухгалтерского учета.

В соответствии с п.1 ст.346.24 Налогового кодекса РФ организации,

применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый

учет показателей своей деятельности для исчисления единого налога в книге

учета доходов и расходов (приложение 2). Заводится такая книга на один

календарный год. Ее нужно пронумеровать, прошнуровать и на последней

странице указать число страниц. Также на последней странице ставятся

печать и подпись руководителя.

Наша организация ведет книгу на компьютере в электронном виде. И в конце

каждого квартала книгу распечатываем. Листы нужно пронумеровать и

прошнуровать, поставить печать и подписать у руководителя.

Затем заполненные распечатанные листы относим в налоговую инспекцию для

того, чтобы налоговики заверили их. Это разъяснено в п.п.1.4 и 1.5

Порядка.

Все операции записывают в книгу в хронологическом порядке на основании

первичных документов. Таким образом, сохраняется обязанность собирать и

выписывать первичные учетные документы. Составлять их нужно по

унифицированной форме.

К первичным документам также предъявляются определенные требования - если

они составлены на иностранном языке, то налогоплательщику необходимо иметь

построчный перевод таких документов на русский язык. Исправление

допущенных в Книге учета доходов и расходов ошибок допускается, однако оно

должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации

(индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью

организации (индивидуальные предприниматели выполняют это требование при

наличии у них печати).

Книга учета доходов и расходов содержит титульный лист, а также три

раздела, которые и придется заполнять налогоплательщикам:

- I раздел \"Доходы и расходы\";

- II раздел \"Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых

при расчете налоговой базы по единому налогу\";

- III раздел \"Расчет налоговой базы по единому налогу\".

В нашей компании доходами является комиссионное вознаграждение, а к

расходам мы принимаем то, что присутствует в не многочисленном закрытом

перечне указанном в статье 346.16 НК РФ. Порядок заполнения Книги учета

доходов и расходов

В первую очередь налогоплательщиком заполняется Титульный лист, в котором

указываются все необходимые сведения о налогоплательщике единого налога.

В строке \"Налогоплательщик (наименование организации/фамилия, имя,

отчество \" указывается полное наименование организации или фамилия, имя,

отчество индивидуального предпринимателя, а также указывается код по ОКПО

(Общероссийскому Классификатору предприятий и организаций - ОК - 007,

введенному в действие с 1 июля 1994 г.). Код ОКПО присваивается органом

государственной статистики при постановке организации на учет в этом

органе. Он указывается органом статистики в \"Информационном письме об

учете в Едином государственном регистре предприятий и организаций

(ЕГРПО)\", которое выдается организации на руки в единственном экземпляре.

Строка \"Идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки

на учет в налоговом органе организации\" предназначена для организаций,

применяющих упрощенную систему налогообложения. В ней указываются ИНН и

КПП, присвоенные налогоплательщику, которые проставляются из документа,

подтверждающего постановку организации на учет в налоговом органе. Данные

об ИНН и КПП берутся из \"Свидетельства о постановке на учет в налоговом

органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством

Российской Федерации, по месту нахождения на территории Российской

Федерации\" (форма N 12-1-7 - Приложение N 14 к Приказу МНС России от 27

ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309 \"Об утверждении порядка и условий присвоения,

применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика

и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и

физических лиц\" (с изменениями от 24 декабря 1999 г.), которое выдается

налоговым органом налогоплательщику в единственном экземпляре.

Коды постановки на учет различаются в зависимости от причины, по которой

организация ставится на учет в налоговом органе (в качестве

налогоплательщика по месту нахождения организации; по месту нахождения ее

обособленного подразделения в зависимости от вида подразделения; по месту

нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества (за исключением

транспортных средств) - в зависимости от вида имущества; по месту

нахождения принадлежащих ей транспортных средств - в зависимости от вида

транспортных средств) (разд.2 \"Порядка и условий присвоения, применения, а

также изменения идентификационного номера налогоплательщика\" - Приложение

N 1 к Приказу МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309.

А теперь рассмотрим порядок заполнения непосредственно Книги учета доходов

и расходов.

Раздел I \"Доходы и расходы\" предназначен для учета доходов, полученных

налогоплательщиком, и произведенных им расходов. В данном разделе доходы

отражаются налогоплательщиком в день поступления средств на счета в банках

и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)

имущественных прав, а расходы - после их фактической оплаты. Это означает,

что регистрация хозяйственных операций производится кассовым методом.

Доходы и расходы определяются и записываются в Книге учета доходов и

расходов налогоплательщиком как отдельно за каждый квартал, так и

нарастающим итогом с начала налогового периода (года) по истечении

соответствующего отчетного (налогового) периода - за I квартал, полугодие,

9 месяцев и год.

Раздел II \"Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых

при расчете налоговой базы по единому налогу\" по существу представляет

собой аналитический регистр налогового учета, в котором отражаются расходы

на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы

по единому налогу.

В данном регистре определяются суммы расходов на приобретение основных

средств, принимаемых при определении налоговой базы за отчетный

(налоговый) период как для основных средств, приобретенных до перехода на

упрощенную систему налогообложения, так и для тех, которые приобретаются в

период применения упрощенной системы налогообложения.

Раздел III \"Расчет налоговой базы по единому налогу\" является обобщающим и

предназначен для формирования налоговой базы по единому налогу. Он

заполняется на основании данных первого раздела нарастающим итогом с

начала налогового периода по итогам соответствующего отчетного периода (за

квартал, полугодие, 9 месяцев и год). В данном расчете налогоплательщиком

в зависимости от выбранного объекта налогообложения определяется налоговая

база: либо просто доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая и Бухгалтерская отчетность

В связи с тем, что законодательство освободила организации с упрощенной

системой от бухгалтерского учета, ООО «Аркис» не сдает бухгалтерскую

отчетность кроме расчетной ведомости по средствам фонда социального

страхования РФ (приложение 3) и Индивидуальные сведения в пенсионный фонд

по форме АДВ 11(приложение 7).

В соответствии с п.1 ст.346.23 НК РФ по истечении налогового (отчетного)

периода организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на

упрощенную систему налогообложения, обязаны представлять в налоговые

органы налоговые декларации, составляемые по данным налогового учета.

В соответствии со ст.346.23 НК РФ декларация представляется

налогоплательщиками:

- по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания

соответствующего отчетного периода. Поскольку в соответствии с п.2

ст.346.19 НК РФ отчетными периодами по единому налогу признаются первый

квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, соответственно

декларация подается по итогам первого квартала - не позднее 25 апреля, по

итогам полугодия - не позднее 25 июля, по итогам девяти месяцев - не

позднее 25 октября;

- по итогам налогового периода (календарного года, см. п.1 ст.346.19 НК

РФ) налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта года,

следующего за истекшим налоговым периодом; налогоплательщиками -

индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего

за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п.4 ст.346.11 НК РФ для организаций и индивидуальных

предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,

сохраняется действующий порядок представления статистической отчетности.

ООО «Аркис» предоставляет Статистическую отчетность по форме № ПМ

Утвержденную постановлением Федеральной службы государственной статистики

от 10.09.2004, № 41 «Сведения об остальных показателях деятельности малого

предприятия» (приложение 4), Сведения по налогу на доходы физических лиц

(предоставляется в электронном виде по итогам года). А так же налоговые

декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением

упрощенной системы налогообложения (приложение 5) и авансовым платежам по

страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (приложение 6).

Начиная с отчетности 2005 г. вступил в силу Приказ Минфина РФ, от

03.03.2005 № 30н которым утверждена новая форма налоговой декларации по

единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы

налогообложения, и Порядок ее заполнения.

Перечислим общие требования к заполнению налоговой декларации:

Порядок заполнения титульного листа

1. Титульный лист декларации заполняется налогоплательщиками, кроме

раздела \"Заполняется работником налогового органа\".

2. При заполнении данной страницы указывается:

1) для российской и иностранной организаций ИНН, а также КПП, который

присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется

декларация. При указании ИНН организации, который состоит из десяти

знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя

\"ИНН\", в первых двух ячейках следует проставить нули (00);

2) при этом для российской организации ИНН и КПП по месту нахождения

организации указывается согласно Свидетельству о постановке на учет в

налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с

законодательством Российской Федерации, по месту нахождения на территории

Российской Федерации по форме N 12-1-7, утвержденной Приказом МНС России

от 27.11.1998 N ГБ-3-12/309 \"Об утверждении порядка и условий присвоения,

применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика

и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и

физических лиц\" (зарегистрирован в Минюсте России 22.12.1998, N 1664;

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти\", N

1, 04.01.1999; \"Российская газета\", N 5-6, 14.01.1999, N 11, 21.01.1999)

или согласно Свидетельству о постановке на учет юридического лица в

налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации по

форме N 09-1-2, утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N

БГ-3-09/178 \"Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а

также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм

документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета

юридических и физических лиц\" (зарегистрирован в Минюсте России

24.03.2004, N 5685; \"Бюллетень нормативных актов федеральных органов

исполнительной власти\", N 15, 12.04.2004; \"Российская газета\", N 64,

30.03.2004);

3) для иностранной организации:

ИНН и КПП по месту нахождения отделения иностранной организации,

осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации,

указывается на основании Свидетельства о постановке на учет в налоговом

органе по форме N 2401ИМД, утвержденной Приказом МНС России от 07.04.2000

N АП-3-06/124 \"Об утверждении положения об особенностях учета в налоговых

органах иностранных организаций\" (зарегистрирован в Минюсте России

02.06.2000, N 2258; \"Бюллетень нормативных актов федеральных органов

исполнительной власти\", N 25, 19.06.2000), и (или) Информационного письма

об учете в налоговом органе отделения иностранной организации по форме N

2201И, утвержденной Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124;

4) для индивидуального предпринимателя ИНН указывается в соответствии со

Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по

месту жительства на территории Российской Федерации по форме N 09-2-2,

утвержденной Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178;

5) вид документа (1 - первичный, 3 - корректирующий).

При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены

налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в

реквизите титульного листа \"Вид документа\" проставляется код 3

(корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по

счету декларация, с учетом внесенных изменений и дополнений,

представляется налогоплательщиком в налоговый орган (например: 3/1, 3/2,

3/3 и т.д.).

Внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в декларацию при

обнаружении в текущем отчетном (налоговом) периоде неотражения или

неполноты отражения сведений, а равно ошибок (искажений), допущенных в

прошлых отчетных (налоговых) периодах, повлекших завышение (занижение)

сумм налога, подлежащих уплате, производится путем представления

корректирующей декларации за соответствующий истекший отчетный (налоговый)

период, в которой отражаются налоговые обязательства с учетом внесенных

дополнений и изменений.

При перерасчете налогоплательщиком налоговых обязательств не учитываются

результаты налоговых проверок, проведенных налоговым органом за тот

отчетный (налоговый) период, за который налогоплательщиком производится

перерасчет налоговых обязательств.

В случае невозможности определения конкретного периода, к которому

относятся обнаруженные налогоплательщиком в текущем отчетном (налоговом)

периоде ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы, относящиеся к

прошлым отчетным (налоговым) периодам, налогоплательщик корректирует

налоговые обязательства отчетного (налогового) периода, в котором выявлены

данные ошибки (искажения).

6) отчетный (налоговый) период, за который представлена декларация, и

отчетный год;

7) полное наименование налогового органа, в который представляется

декларация, и его код;

8) полное наименование российской организации, соответствующее

наименованию, указанному в учредительных документах (при наличии в

наименовании латинской транскрипции таковая указывается), либо полное

наименование отделения иностранной организации, осуществляющей

деятельность на территории Российской Федерации, а в случае подачи

декларации индивидуальным предпринимателем - его фамилия, имя, отчество

(полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим

личность);

9) основной государственный регистрационный номер (ОГРН) для организации в

соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического

лица (форма N Р51001), или Свидетельством о внесении записи в Единый

государственный реестр юридических лиц (форма N Р50003), или

Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр

юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года

(форма N Р57001), утвержденными Постановлением Правительства Российской

Федерации от 19.06.2002 N 439 \"Об утверждении форм и требований к

оформлению документов, используемых при государственной регистрации

юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных

предпринимателей\" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N

26, ст. 2586; 2003, N 7, ст. 642; N 43, ст. 4238);

10) основной государственный регистрационный номер (ОГРНИП) для

индивидуального предпринимателя в соответствии со Свидетельством о

государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального

предпринимателя (форма N Р61001), или Свидетельством о внесении записи в

Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (форма N

Р60004), или Свидетельством о внесении в Единый государственный реестр

индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе,

зарегистрированном до 1 января 2004 г. (форма N Р67001), утвержденными

Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439 \"Об

утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при

государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в

качестве индивидуальных предпринимателей\";

11) избранный объект налогообложения (указывается путем проставления знака

\"V\" в соответствующей ячейке);

12) количество страниц, на которых составлена декларация;

13) количество листов документов или их копий, подтверждающих полученные

налогоплательщиком доходы, произведенные им расходы, уплату страховых

взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплату пособий по

временной нетрудоспособности (в случае их приложения), а также полномочия

уполномоченного представителя налогоплательщика (в случае представления

декларации уполномоченным представителем налогоплательщика), приложенных к

декларации.

3. Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации организации,

подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

При этом фамилия, имя, отчество названных лиц указываются полностью, и

проставляется дата подписания декларации.

В случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и

полнота сведений, указанных в декларации, подтверждается подписью

бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета,

либо руководителя специализированной организации (централизованной

бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих на договорных

началах ведение в организации бухгалтерского учета. Если бухгалтерский

учет ведется лично руководителем организации, то в строке \"Главный

бухгалтер\" проставляется подпись руководителя организации.

4. При заполнении декларации индивидуальным предпринимателем проставляется

подпись индивидуального предпринимателя, подтверждающая достоверность и

полноту сведений, указанных в декларации, и дата ее подписания.

Порядок заполнения раздела 1

\"Сумма единого (минимального) налога, уплачиваемого

в связи с применением упрощенной системы налогообложения,

подлежащая уплате по данным налогоплательщика\" декларации

(коды строк 010 - 060)

5. По кодам строк 010 и 040 указывается код бюджетной классификации

Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской

Федерации о бюджетной классификации.

6. По кодам строк 020 и 050 указывается код Общероссийского классификатора

объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту

нахождения организации (по месту жительства индивидуального

предпринимателя).

7. По коду строки 030 указывается сумма единого налога, уплачиваемого в

связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате

за отчетный (налоговый) период. Значение показателя по данному коду строки

соответствует значению показателя по коду строки 170 раздела 2 декларации.

В случае если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает

обязанность произвести уплату минимального налога, то по коду строки 030

указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый

период. Значение показателя по данному коду строки в этом случае

соответствует значению показателя по коду строки 190 раздела 2 декларации.

8. По коду строки 060 указывается сумма единого налога к уменьшению за

отчетный (налоговый) период. Значение показателя по данному коду строки

соответствует значению показателя по коду строки 180 раздела 2 декларации.

9. Сведения, указанные в разделе 1 декларации, подтверждаются подписями

руководителя и главного бухгалтера организации (с учетом положений пункта

3 настоящей инструкции) или подписью индивидуального предпринимателя, и

проставляется дата подписания данного раздела.

Порядок заполнения раздела 2

\"Расчет единого и минимального налогов\" декларации

(коды строк 010 - 190)

10. По коду строки 010 (в графах 3 и 4) налогоплательщиком-организацией

указывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период доходов от

реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав,

определяемых в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также

внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250

Кодекса.

Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса,

налогоплательщиками-организациями по коду строки 010 не отражаются.

Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по коду строки 010 (в

графах 3 и 4) указывается сумма полученных за отчетный (налоговый) период

доходов от предпринимательской деятельности.

11. По коду строки 020 (графа 4) указывается сумма произведенных

налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период расходов, определяемых в

порядке, установленном статьей 346.16 Кодекса.

12. По коду строки 030 (графа 4) указывается сумма разницы между суммой

уплаченного за налоговый период минимального налога и суммой исчисленного

за этот же период времени в общем порядке единого налога.

13. По коду строки 040 (графа 3) указывается общая сумма полученных

налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период доходов (код строки

010).

По коду строки 040 (графа 4) указывается общая сумма полученных

налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период доходов, уменьшенных на

сумму произведенных им за отчетный (налоговый) период расходов, а также на

сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период

минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в

общем порядке единого налога (код строки 010 - код строки 020 - код строки

030).

Отрицательное значение по коду строки 040 графы 4 не отражается.

14. По коду строки 041 (графа 4) указывается сумма полученных

налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период убытков ((код строки 020

+ код строки 030) - код строки 010).

Отрицательное значение по коду строки 041 графы 4 не отражается.

15. По коду строки 050 (графа 4) указывается сумма убытка, полученного

налогоплательщиком в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде

(периодах), уменьшающая налоговую базу за налоговый период (соответствует

значению показателя по коду строки 050 раздела 2.1 декларации).

16. По коду строки 060 (в графах 3 и 4) указывается налоговая база для

исчисления единого налога. В графе 3 по данному коду строки указывается

значение показателя по коду строки 040; в графе 4 - сумма разницы между

значениями показателей по кодам строк 040 и 050.

17. По коду строки 080 (в графах 3 и 4) указывается сумма исчисленного за

отчетный (налоговый) период единого налога (код строки 060 х код строки

070).

18. По коду строки 100 (графа 4) указывается сумма исчисленного за

налоговый период минимального налога (код строки 010 х код строки 090).

19. По коду строки 110 (графа 3) указывается сумма уплачиваемых за

отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное

страхование.

20. По коду строки 120 (графа 3) указывается сумма уплачиваемых за

отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное

страхование, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму

исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, указанную по

коду строки 080.

21. По коду строки 130 (графа 3) указывается общая сумма выплаченных

работникам в течение отчетного (налогового) периода пособий по временной

нетрудоспособности.

22. По коду строки 140 (графа 3) указывается сумма выплаченных работникам

в течение отчетного (налогового) периода из средств налогоплательщика

пособий по временной нетрудоспособности.

23. По коду строки 150 (в графах 3 и 4) указывается сумма единого налога,

подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период (в графе 3 - (код строки

080 - код строки 120 - код строки 140); в графе 4 - значение показателя по

коду строки 080).

Отрицательное значение по коду строки 150 графы 3 не отражается.

24. По коду строки 160 (в графах 3 и 4) указывается сумма исчисленного за

предыдущие отчетные периоды единого налога (сумма кодов строк 170 - сумма

кодов строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды).

25. По коду строки 170 (в графах 3 и 4) указывается сумма единого налога,

подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период (код строки 150 - код

строки 160).

Отрицательное значение по коду строки 170 не отражается.

Значение показателя по коду строки 170 указывается по коду строки 030

раздела 1 декларации.

26. По коду строки 180 (в графах 3 и 4) указывается сумма единого налога к

уменьшению за отчетный (налоговый) период (код строки 160 - код строки

150).

Отрицательное значение по коду строки 180 не отражается.

Значение показателя по коду строки 180 указывается по коду строки 060

раздела 1 декларации.

27. По коду строки 190 (графа 4) указывается сумма минимального налога,

подлежащая уплате за налоговый период (код строки 100 (графа 4) декларации

за налоговый период). Минимальный налог уплачивается только в случае

превышения значения показателя по коду строки 100 (графа 4) над значением

показателя по коду строки 080 (графа 4) декларации за налоговый период.

Значение показателя по коду строки 190 указывается по коду строки 030

раздела 1 декларации за налоговый период.

Порядок заполнения раздела 2.1

\"Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу

по единому налогу за налоговый период (код строки 050

графа 4 раздела 2 декларации)\" (коды строк 010 - 170)

28. Раздел 2.1 заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве

объекта налогообложения \"доходы, уменьшенные на величину расходов\" и

получившим по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых)

периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской

деятельности.

29. По коду строки 010 указывается остаток убытка на начало налогового

периода (соответствует значению показателя по коду строки 060 данного

раздела декларации за предыдущий налоговый период).

30. По коду строки 020 указывается сумма убытка, полученного

налогоплательщиком за предыдущий налоговый период (значение показателя по

коду строки 041 (графа 4) раздела 2 декларации за предыдущий налоговый

период).

31. По коду строки 030 отражается общая сумма убытка на конец налогового

периода (код строки 010 + код строки 020).

32. По коду строки 040 отражается налоговая база за налоговый период

(значение показателя по коду строки 040 (графа 4) раздела 2 декларации за

налоговый период).

33. По коду строки 050 указывается сумма убытка или части убытка,

уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период,

указанную по коду строки 040 данного раздела декларации (значение

показателя по данному коду строки отражается по коду строки 050 (графа 4)

раздела 2 декларации за налоговый период).

34. По коду строки 060 отражается оставшаяся часть убытка на конец

налогового периода (код строк 030 - код строки 050).

Значение показателя по коду строки 060 указывается по коду строки 010

данного раздела декларации за следующий налоговый период.

35. По коду строки 070 указывается сумма ранее перенесенных на следующие

налоговые периоды (но не более чем на 10 налоговых периодов) убытков.

Значение показателя по данному коду строки определяется как сумма значений

показателей по кодам строк 080 - 170 за соответствующие налоговые периоды.

36. По кодам строк 080 - 170 указывается сумма ранее перенесенных на

следующие налоговые периоды убытков, с указанием каждого года, по итогам

которого налоговая база по единому налогу была уже уменьшена на сумму

убытков, полученных за предыдущий (предыдущие) налоговый (налоговые)

период (периоды).

Учетная политика

Учет доходов и расходов при применении УСНО ведется в порядке,

установленном гл. 26.2 НК РФ, но при этом учет основных средств (ОС) и

нематериальных активов (НМА) ведется по правилам бухгалтерского учета.

Напомню, что нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрена

вариантность в учете ОС и НМА. Следовательно, любой налогоплательщик,

применяющий УСНО, обязан, как минимум, закрепить в учетной политике для

целей бухгалтерского учета применяемые способы начисления амортизации.

Глава 26.2 НК РФ прямо не устанавливает обязанности налогоплательщиков,

применяющих УСНО, утверждать и представлять в налоговые органы учетную

политику для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Тем не

менее, этот документ составляется в упрощенной форме и утверждается, а

представлять его в налоговые органы налогоплательщик не должен.

Компания «Аркис» представляет свою учетную политику в следующем варианте:

Приказ

об учётной политике для целей бухгалтерского учёта и налогообложения

ООО «Аркис » на 2005 г.

«30» декабря 2004 г.

Применять в 2005 году учётную политику, разработанную на основании

требований Федерального закона «О бухгалтерском учёте» и главы 26.2

Налогового кодекса России.

УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА

1. Применять в 2003 году упрощённую систему бухгалтерского учёта и

налогообложения (Глава 26.2 Налогового кодекса РФ).

2. Объектом налогообложения единым налогом признавать доходы, уменьшенные

на величину расходов («Налоговый кодекс», статья 346.14, пункт 1). Датой

получения доходов признается день поступления средств на счёта в банках и

(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)

имущественных прав (кассовый метод) («Налоговый кодекс», статья 346.17,

пункт 1).

3. Бухгалтерский учёт в организации осуществляется должностным штатным

бухгалтером (Закон РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», пункт

2 статьи 6).

4. Вести книгу учёта доходов и расходов по форме, утверждённой Приказом

МНС России от 28.10.2002 № БГ-3-22/606.

5. Установить компьютерную технологию обработки учётной информации с

применением программы «1С-Бухгалтерия» («Положение по ведению

бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности», утв. Приказом МФ РФ от

29.07.98 № 34н, пункт 8).

6. Принимать к бухгалтерскому учёту первичные документы, составленные в

соответствии с требованиями статьи 2 Закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О

бухгалтерском учёте».

7. Выдача наличных денежных средств под отчёт осуществляется на срок не

более 1 года при условии полного отчёта конкретного подотчётного лица по

ранее выданному авансу («Порядок ведения кассовых операций в РФ»,

утверждённый письмом ЦБ РФ от 22.09.93 № 40, пункт 11).

8. Право подписи первичных учётных документов имеют должностные лица,

утверждённые приказом руководителя (Закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О

бухгалтерском учёте»).

9. Все документы, имеющие отношение к бухгалтерскому учёту, формировать в

дела с учётом сроков хранения документов (Закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О

бухгалтерском учёте», статья 6, пункт 3).

10. Объекты основных средств, стоимость которых не превышает установленной

нормативными документами по бухгалтерскому учёту основных средств, а также

приобретённые книги, брошюры и т.п. издания, списывать на затраты по мере

отпуска в производство и эксплуатацию (ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»,

утв. приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н, пункт 18).

11. Установить линейный способ начисления амортизации объектов основных

средств для целей бухгалтерского учёта. Срок полезного использования

объектов определять на основании классификации основных средств,

определяемой Правительством Российской Федерации (Постановление

Правительства РФ от 01.01.02 № 1). Для тех видов основных средств, которые

не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования

устанавливать в соответствии с техническими условиями и рекомендациями

организаций-изготовителей (ПБУ 6/01, пункт 18). По каждому приобретённому

объекту конкретный срок устанавливается и утверждается руководителем.

12. Установить линейный способ начисления амортизации объектов

нематериальных активов (ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов», утв.

приказом МФ РФ от 16.10.00 № 91н, пункт 15).

13. Сырьё и материалы при выбытии оценивать по себестоимости каждой

единицы.

14. В случае перехода на общепринятую систему налогообложения, учёта и

отчётности провести инвентаризацию объектов имущества и имеющихся

обязательств (Закон РФ от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте», статья

6 пункт 3; «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств», утверждённые приказом Минфина РФ от 13.06.95 №49).

Генеральный директор ________________/_____

68