«Отражение в бухгалтерской отчётности расчётов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02». Курсовая работа.

«Отражение в бухгалтерской отчётности расчётов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02». Курсовая работа.

Федеральное Государственное Образовательное Учреждение Высшего

Профессионального Образования

«Омский Государственный Аграрный Университет»

Институт Экономики и Финансов

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа на тему:

«Отражение в бухгалтерской отчётности расчётов по налогу на прибыль в

соответствии с ПБУ 18/02»

на ГУЗ Омский Клинический Диагностический Центр

Исполнитель: ст-ка бух-44 - Бородина Е.А.

Руководитель: Якубенко М.Н.

Омск 2004

Содержание

Введение

1. Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учёта финансовых

результатов деятельности предприятия

2. Порядок применения ПБУ 18/02 для отражения расчётов по налогу на

прибыль

1. Расчёт суммы текущего налога на прибыль с учётом проведённых

ранее корректировок

2. Постоянные и временные разницы: сущность, способы отражения в

учёте

3. Отражение данных, полученных в результате применения ПБУ 18/02 в

бухгалтерской отчётности

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения

Введение

В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде

зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством

повышения эффективности производства на основе экономического

использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся

резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения

прибыли.

Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным

внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется

показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного

(хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата

осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99

\"Прибыли и убытки\" в виде его \"свернутого\" остатка, отражающего прибыль —

по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов

и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост

имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение

имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый

результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению

или уменьшению капитала организации.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99),

«Расходы организации» (ПБУ 10/99), признают доходами увеличение, а

расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или

выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств,

приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

Существуют следующие показатели прибыли и порядок их формирования (в

соответствии с ПБУ 4/99).

1. Валовая прибыль

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

2. Прибыль (убыток) от продаж

Валовая прибыль

- коммерческие расходы

- управленческие расходы

3. Прибыль (убыток) до налогообложения

Прибыль (убыток) от продаж

+ операционные доходы

- операционные расходы

+ внереализационные доходы

- внереализационные расходы

4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности

Прибыль (Убыток) до налогообложения

- налог на прибыль и иные аналогичные платежи

5. Чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль / убыток от обычной деятельности

+ чрезвычайные доходы

- чрезвычайные расходы

6. Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года

Объектом обложения налогом на прибыль, (это налог, который я изучаю в этой

курсовой работе) является валовая прибыль организации, уменьшенная

(увеличенная) на установленные регулирующие суммы.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции

(работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного

имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных

на сумму расходов по этим операциям.

Налог на прибыль взимается по следующим ставкам:

* по части, зачисляемой федеральный бюджет, в размере 5%;

* по части, зачисляемой в бюджет субъектов РФ, в размере 17%;

* по части, зачисляемой в местный бюджет, в размере 2%.

Целью данной курсовой работы является: изучение бухгалтерского учета

финансовых результатов деятельности и налогообложение прибыли в Омском

Клиническом Диагностическом Центре.

Задачами курсовой работы являются:

1. Систематизация, закрепление и расширение полученных теоретических и

практических знаний по бухгалтерскому учету в сфере налогообложения по

налогу на прибыль;

2. Развитие навыков самостоятельной работы и овладение методикой расчёта

налога на прибыль на основании ПБУ 18/02;

Объектом исследования является Омский Клинический Диагностический Центр,

созданный в городе Омске в 1996 году. Данное учреждение занимается

предоставлением медицинских услуг населению.

Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности этого

учреждения.

Система бухгалтерского учета является основой для учета и анализа

экономических процессов предприятия любой формы собственности. Качество

бухгалтерского учета обеспечивает правильность уплаты налоговых платежей и

эффективность управления предприятием.

Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учёта финансовых

результатов деятельности предприятия

Бухгалтерский и налоговый учёт финансовых результатов регулируется

следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон «0 бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.— М: Проспект,

1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в

Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №

34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г.№34н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности

организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом

Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции

(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и

о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при

налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства

Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с последующими изменениями

и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 9/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность

организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г.

№ 43н.

9. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н \"О формах бухгалтерской

отчетности организаций\"

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых

обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

11. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий

и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от

15.06.2000 г. № 62.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ

1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.981 №60н.

13. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной

бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от 30.12.96

г. № 112 (с изм. и доп., внесенными приказом Минфина РФ от 12.05:99

г. №36н).

14. Порядок составления и представления сводной годовой бухгалтерской

отчетности. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 г. № 3.

15. «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных

государственных унитарных предприятий и представителей Российской

Федерации в органах управления открытых акционерных обществ».

Постановление Правительства Российской Федерации от 04.10.99 г. № 1116

16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам». ПБУ

12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г.

17. Налоговый кодекс РФ, глава 25, введена Федеральным законом от

06.08.2001 № 110-ФЗ.

Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог

хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или

убытка, который определяется как разница между доходами и расходами

организации.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок формирования

финансовых результатов организации, являются приказ Минфина России от 6

мая 1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету

«Расходы организации» ПБУ 10/99[7] и приказ Минфина России от 6 мая 1999

г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы

организации» ПБУ 9/99 [7].

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы

организации» все доходы и расходы подразделяются на:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности

б) прочие поступления (доходы) и расходы.

Доходы и расходы подпункта б) в свою очередь могут быть операционными,

внереализационными и чрезвычайными.

Такая же группировка доходов и расходов дана в отчете о прибылях и убытках

(форма № 2). Для учета вышеуказанных доходов и расходов используются

следующие счета (см. Табл. 1). Таблица 1

Счета для учета доходов и расходов

+-------------------------------------------------------------------------+

| Группы доходов и |Счета бухгалтерского | |

| расходов | учета | |

|---------------------+---------------------| |

|Доходы и расходы по | | |

|обычным видам |90 «Продажи» | |

|деятельности | | |

|---------------------+---------------------| |

| |Операционные|91 «Прочие доходы и | |

| |------------|расходы» |------------------+ |

|Прочие | | |Внереализационные|| |

|доходы и| |---------------------+-----------------||----------|

|расходы | | | ||99 |

| | | |Чрезвычайные ||«Прибыли и|

| | | | ||убытки» |

|--------| | |-----------------||----------|

| | | | || |

| | | | || |

| | | | || |

| | | | || |

| | | | || |

| | | | || |

| | | | || |

| | | | || |

| | | | || |

+-------------------------------------------------------------------------+

2. Порядок применения ПБУ 18/02 для отражения расчётов по налогу на

прибыль

2.1. Расчёт суммы текущего налога на прибыль с учётом проведённых ранее

корректировок

Расчет налоговой базы регламентирован статьей 314 НК РФ [8] и составляется

налогоплательщиком самостоятельно, исходя из данных налогового учета,

нарастающим итогом с начала года. Данные, раскрываемые в расчете налоговой

базы, состоят из расшифровки доходов и расходов по отдельным видам

деятельности, по которым предусмотрен особый порядок налогообложения,

внереализационных доходов и расходов прибыли, а также сумм убытка,

подлежащих переносу на будущий период.

Расчет налоговой базы по существу содержит систему показателей, отражаемую

в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение А). Данный документ

составляется за I квартал, I полугодие, 9 месяцев и за год. Сумма доходов

от реализации включает в себя:

* выручку от реализации товаров (работ, услуг) собственного

производства;

* выручку от реализации полученных товаров;

* выручку от реализации ценных бумаг;

* выручку от реализации основных средств;

* выручку от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств

и хозяйств;

* выручку от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не

обращающихся на организованном рынке.

Аналогично в этом же разрезе приводится сумма расходов, произведенных в

отчетном периоде и уменьшающих сумму доходов от реализации. Общая сумма

расходов уменьшается также на суммы остатков незавершенного производства,

остатков готовой продукции на складе и продукции отгруженной, но

нереализованной на конец отчетного периода, определяемых в соответствии со

ст. 319 НК РФ.[8]

При определении облагаемой налогом прибыли, балансовая прибыль уменьшается

на сумму отчислений в резервные фонды, создаваемые в соответствии с

законодательством, организациями, для которых предусмотрено создание таких

фондов до достижения размеров этих фондов в соответствии с учредительными

документами, но не более 25% уставного капитала при этом сумма отчислений

в эти фонды не должна превышать 50% налога на прибыль. Сумма налога на

прибыль исчисляется плательщиками самостоятельно исходя из величины

прибыли, ставок налога и предоставляемых по уплате налога льгот.[5]

Положение по бухгалтерскому учету \"Учет расчетов по налогу на прибыль\" ПБУ

18/02 [7] утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н,

зарегистрировано 31 декабря 2002 года Минюстом России за номером 4090 .

ПБУ 18/02 вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003

год, т.е. с 01.01.2003. Применять его должны все фирмы за исключением

банков, страховых и бюджетных организаций. Малые предприятия могут не

использовать это положение в своей отчетности.

Данное ПБУ приближает российские правила ведения бухгалтерского учета к

Международным стандартам бухгалтерского учета и имеет задачу сделать

бухгалтерскую отчетность организации более понятной для всех пользователей

этой информации, помимо текущих обязательств по налогу на прибыль,

предусмотрено признание и раскрытие в финансовой отчетности отложенных

налоговых обязательств и активов. Раскрытие отложенных налоговых активов и

обязательств в финансовой отчетности регулирует МСФО-12 \"Налоги на

прибыль\".

Целью ПБУ 18/02 является сближение бухгалтерского и налогового учета по

нормам главы 25 НК РФ в части расчета налога на прибыль. Бухгалтерская

прибыль (убыток), отраженная в Отчете о прибылях и убытках, как правило,

не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в Налоговой

декларации (Приложение Б) по налогу на прибыль организаций. Применение

данного ПБУ позволит отразить в бухгалтерском учете и отчетности разницу

между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой налога на прибыль,

которую вы реально должны уплатить в бюджет.[2, 10,13]

Ведь основа для формирования прибыли одна - это хозяйственные операции,

производимые организацией в налоговом периоде. Поэтому, сравнив отражение

одних и тех же операций в каждом из видов учета, можно выявить причины, по

которым данные бухгалтерского и налогового учета расходятся.

Собственно на этом принципе выявления различий и отражения в бухгалтерском

учете суммы налога на прибыль, рассчитанной на их основе, и строиться ПБУ.

ПБУ 18/02 вводит много новых понятий и категорий: \"налог на бухгалтерскую

прибыль (убыток)\", \"налог на налогооблагаемую прибыль\", \"постоянные

разницы\", \"временные разницы\", \"постоянные налоговые обязательства\",

\"отложенный налог на прибыль\", \"вычитаемые временные разницы\",

\"налогооблагаемые временные разницы\", \"отложенные налоговые активы\",

\"отложенные налоговые обязательства\".[9]

Для того чтобы понять, как от бухгалтерской прибыли (убытка) нужно

переходить к налогооблагаемой прибыли, приведем схему 1.

Схема 1:

-------- ------- -------- --------- ----------

|Прибыль | |Посто- | |Вычитае-| |Налогооб-| | Прибыль |

|(убыток)| |янные | |мые вре-| |лагаемые | |(убыток) |

+ |по бух-| |разницы| |менные | |временные| |по налого-|

(-) |галтерс-| + |(ПР) | + |разницы | - |разницы | = + |вому учету|

| скому | | | |(ВВР) | |(НВР) | (-) |(НП или |

|учету | | | | | | | | НУ) |

|(БП или | | | | | | | | |

|БУ) | | | | | | | | |

-------- ------- -------- --------- ----------

Х Ст Х Ст Х Ст Х Ст Х Ст

= = = = =

-------- -------- -------- ---------- --------

|Условный| |Постоян-| |Отложен-| |Отложенное| |Текущий |

| расход | |ное на| |ный на-| |налоговое | |налог на|

|(доход) | |логовое | |логовый | |обязатель-| |прибыль |

+ |по нало-| |обязате-| |актив | |ство (ОНО)| + |(убыток)|

(-) |гу на| + |льство | + |(ОНА) | - | | = (-) |(ТНП или|

|прибыль | |(ПНО) | | | | | |ТНУ) |

|(УР или | | | | | | | | |

|УД) | | | | | | | | |

-------- -------- -------- ---------- --------

Ст - ставка налога на прибыль на отчетную дату. В НК РФ по различным видам

доходов предусмотрены разные ставки налога на прибыль. Нужно брать именно

ту ставку, которая предусмотрена по данному виду доходов.

Понятие налогового учета было введено главой 25 Налогового кодекса РФ

(\"Налог на прибыль организаций\"), вступившей в силу с 1 января 2002 года.

До этой даты прибыль для целей налогообложения определялась исходя из

данных бухгалтерского учета. Для определения налогооблагаемой прибыли

бухгалтерская прибыль (убыток) корректировалась в Справке о порядке

определения данных, отражаемых по строке 1 \"Расчета налога от фактической

прибыли\". Действия, предлагаемые ПБУ 18/02, напомнят бухгалтеру о шагах,

которые он делал при заполнении Справки.[5,8]

Вначале по данным бухгалтерской прибыли (убытка), полученной по итогам

отчетного периода, исчисляется условный расход (доход) по налогу на

прибыль.

Собственно бухгалтерская прибыль (убыток) без учета налога на прибыль

отражена не по строке 140 формы №2, а с учетом чрезвычайных доходов и

расходов определяется как строка 140 + строка 170 - строка 180 формы N 2.

Налог на прибыль, рассчитанный на основании бухгалтерской прибыли

(убытка), сформированной в отчетном периоде, по-другому называется

условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.[7] Для его расчета

воспользуйтесь формулой:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль=

Бухгалтерская прибыль (БП или БУ) * Ставка налога на прибыль

Для отражения этих сумм к счету 99 \"Прибыли и убытки\", который является

источником начисления налога на прибыль, создается специальный субсчет

\"Условный расход (доход) по налогу на прибыль\".

По итогам отчетного периода, рассчитав сумму налога на бухгалтерскую

прибыль, необходимо осуществить проводку:

Дебет 99 субсчет \"Условный расход (доход) по налогу на прибыль\" Кредит 68

\"Расчеты по налогам и сборам\" субсчет \"Расчеты по налогу на прибыль\"

- начислен условный расход по налогу на прибыль;

- или при наличии бухгалтерского убытка:

Дебет 68 Кредит 99 субсчет \"Условный расход (доход) по налогу на прибыль\"

- начислен условный доход по налогу на прибыль.

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль для

целей определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка)

корректируется по следующей схеме:

+ (—) Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + Постоянное

налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив — Отложенное

налоговое обязательство = +(—) Текущий налог на прибыль (текущий налоговый

убыток)

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) за каждый отчетный

период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве

обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.[11, 12]

Далее будем находить разницы между бухгалтерской и налогооблагаемой

прибылью (убытком), которые образуются в результате различных правил учета

доходов и расходов по правилам бухгалтерского учета и НК РФ. С учетом

разницы будем корректировать начисленный условный доход (расход) по налогу

на прибыль.

Разницы могут быть:

- постоянными;

- временными.

2.2. Постоянные разницы (ПР) и временные разницы (ВР): сущность, способы

отражения в учёте.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью

(убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения

различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в

нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством

Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных

разниц. Эти разницы возникают, если моменты признания расходов (доходов)

в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но их величина в

бухгалтерском учете больше.[9,13]

Как правило, в бухгалтерском учете расходы признаются полностью. Правила

формирования бухгалтерской прибыли (убытка) даны в Положениях по

бухгалтерскому учету (ПБУ). В частности, правила учета доходов и расходов

установлены в Положениях по бухгалтерскому учету \"Расходы организации\" ПБУ

10/99 и \"Доходы организации\" ПБУ 9/99.

Нормами ПБУ 10/99 (пп.5-7) не предусмотрены какие-либо ограничения

возможности признания расходов. В бухгалтерском учете расходы признаются

расходами по обычным видам деятельности и в сумме фактически произведенных

затрат и отражаются по дебету счетов 08 \"Вложения во внеоборотные активы\",

20 \"Основное производство\", 26 \"Общехозяйственные расходы\", 29

\"Обслуживающие производства и хозяйства\", 44 \"Расходы на продажу\" \" и

др.[2, 4]

В Налоговом кодексе существует ряд расходов, которые не учитываются в

налогообложении ни при каких обстоятельствах, либо учитываются в пределах

нормативов. Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда

фирма фактически потратила средства и признала их расходами в

бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не

может.[11]

Постоянные разницы

Возникают постоянные разницы, которые никогда не будут учтены при

налогообложении прибыли, ни в текущем, ни в следующем отчетном периоде.[7]

Примером расходов, полностью никогда не признаваемых, в налоговом учете

является случай безвозмездной передачи объекта основных средств. В

бухгалтерском учете расход будет признан в составе операционных доходов и

расходов (п.29, 31 ПБУ 6/01 \"Учет основных средств\"). В налоговом учете

стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных

прав) и расходов, связанных с такой передачей, не уменьшает

налогооблагаемую прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).[8]

Кроме того, в налоговом учете не учитывается ряд выплат работникам. Это:

выплаты, не предусмотренные трудовым контрактом (п.21 ст.270 НК РФ),

материальная помощь (п.23 ст.270), оплата дополнительных отпусков и

единовременных пособий уходящим на пенсию работникам по коллективному

договору (п.24 и 25 ст.270) и др.[8]

Передача имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал в

бухгалтерском учете отражается следующим образом. Сумма вклада отражается

в оценке согласно учредительным документам на дебете счета 58 \"Финансовые

вложения\" субсчет \"Паи и акции\" в корреспонденции с кредитом счета выбытия

имущества (например, 01 \"Основные средства\"). Выявленная разница между

оценкой вклада, отраженной по дебету счета 58, и остаточной стоимостью

передаваемого имущества отражается на счете 91 \"Прочие доходы и расходы\"

как операционный доход и расход (п.29 и 31 ПБУ 6/01). В налоговом учете

разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества

имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей,

паев) при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) другой

организации не признается доходом (убытком) акционера (участника, пайщика)

(пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).

К нормируемым в налоговом учете расходам относятся:

* представительские расходы;

* расходы на подготовку и переподготовку кадров;

* рекламные расходы;

* суточные или полевое довольствие;

* расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных

легковых автомобилей и мотоциклов;

* взносы по договорам добровольного личного страхования,

предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов

застрахованных работников, а также заключаемым исключительно на случай

наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным

работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых

обязанностей;

* расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в

пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;

* плата нотариусу за нотариальное оформление;

* проценты, начисленные кредитору по долговым обязательствам и др.[5,8]

Нормативная величина некоторых из этих расходов определяется в твердой

сумме или расчетным путем на основании иных показателей (выручки, фонда

оплаты труда, ставки ЦБ РФ) и может вычисляться нарастающим итогом с

начала года. Сверхнормативные расходы могут полностью исключаться из

расчета налоговой базы по налогу на прибыль отчетного и последующего

отчетных периодов или корректироваться в течение года.

На сумму сверхнормативных расходов надо увеличить бухгалтерскую прибыль

для получения налоговой базы по налогу на прибыль. Перечисленные расходы

являются постоянными разницами, которые исключаются из налоговой базы

текущего и последующего отчетного периода.

Величина постоянной разницы определяется так:

Постоянная разница (ПР) = Сумма данного вида расходов признанная в

бухгалтерском учете - Сумма данного вида расходов признанная в налоговом

учете

Информация о постоянных разницах формируется на основании первичных

учетных документов. Она может накапливаться в регистрах бухгалтерского

учета или иным образом, в порядке, установленном организацией

самостоятельно в учетной политике.[14]

Сведения о постоянных разницах могут накапливаться обособленно на

соответствующих субсчетах, на которых ведется учет актива или

обязательства, по которому они возникли.

Наличие постоянных разниц приводит к тому, что организация вынуждена

больше платить налога на прибыль по сравнению с тем, если бы она

рассчитывала налог на прибыль исходя не из Налогового кодекса, а из

расходов (доходов), признанных в бухучете.

На основе постоянных разниц (ПР) рассчитывается показатель \"постоянное

налоговое обязательство\" (ПНО). Под ним понимается сумма налога, которая

приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном

периоде.[6,7]

Этот показатель суммируется с \"условным расходом (доходом) по налогу на

прибыль\" (УР или УД). Чтобы его рассчитать, используется формула:

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) =

Ставка налога на прибыль * Постоянная разница (ПР)

Учет постоянных налоговых обязательств также следует вести на счете 99

\"Прибыль и убытки\" на отдельном субсчете \"Постоянное налоговое

обязательство\".

Налог на прибыль может возникать и при бухгалтерском убытке. Например, при

наличии высоких сверхнормативных расходов в бухгалтерском учете может быть

получен бухгалтерский убыток, однако в результате его корректировки на

постоянные разницы может возникнуть положительная налоговая база по налогу

на прибыль, с которой и следует исчислить текущие обязательства перед

бюджетом. В этом случае сумма условного дохода по налогу на прибыль и

постоянного налогового обязательства будет положительной.[7,3]

Временные разницы

Временные разницы - под ними понимаются доходы и расходы, формирующие

бухгалтерскую прибыль (убыток) в одно четном периоде, а налоговую базу по

налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах.

В отличие от постоянных, временные разницы возникают, когда момент

признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не

совпадают. То есть в бухгалтерском учете суммы признаются в одном отчетном

периоде, а в налоговом учете - в другом, со сдвигом во времени.[7, 9]

Временные разницы, в зависимости от их влияния на налогооблагаемую прибыль

(убыток), делятся на:

* вычитаемые временные разницы;

* налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы

Отражение в бухгалтерском учете этих временных разниц приводит к

образованию отложенного налога на прибыль, который ведет к уменьшению

суммы налога на прибыль в последующих, будущих отчетных периодах.. То есть

расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы

- позже, со сдвигом во времени.[7]

Примерами таких ситуаций могут быть:

* применение разных способов расчета амортизации для целей

бухгалтерского и налогового учета;

* применение разных способов признания коммерческих и управленческих

расходов в себестоимости товаров работ и услуг в текущем отчетном

периоде в бухгалтерском и налоговом учетах;

* начисление расходов, которые еще не оплачены (для тех, кто использует

кассовый метод, ст.273 НК РФ);

* зачет переплаты налога на прибыль в счет будущих платежей;

* неиспользование в этом году убытка прошлого периода с целью уменьшения

налога на прибыль и перенос его на будущее;

* остаточная стоимость продаваемого основного средства по данным

бухгалтерского учета выше, чем его остаточная стоимость для целей

налогообложения и др.

Вычитаемая временная разница рассчитывается так:

Вычитаемая временная разница (ВВР) = + (-) Сумма данного вида расходов

(доходов), признанная в бухгалтерском учете - (+) Сумма данного вида

расходов (доходов), признанная в налоговом учете за тот же период.

Вычитаемая временная разница означает, что \"бухгалтерские\" затраты выше

\"налоговых\", и эту часть надо отложить на будущее, чтобы учесть в

следующих периодах в налоговом учете. Текущий финансовый результат по

бухгалтерскому учету следует увеличить на величину этих разниц, чтобы

привести его к прибыли в налоговом учете.[7]

Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога, получится та

сумма налога на прибыль будущих периодов, которую вы оплатили сейчас. Она

носит название отложенный налоговый актив (ОНА).

Вычитаемые временные разницы, как и налогооблагаемые, в отчетном периоде

отражаются в бухгалтерском учете обособленно, а именно в аналитическом

учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке

которых они возникают.[13,7]

Согласно ПБУ отложенные налоговые активы и обязательства необходимо

учитывать на отдельных синтетических счетах. Для отложенного это будут

счета 09 \"Отложенный налоговый актив\" и 77 \"Отложенное налоговое

обязательство\".

С учетом этого, отложенный налоговый актив отразиться следующей

бухгалтерской проводкой:

Дебет 09 \"Отложенный налоговый актив\" Кредит 68 субсчет \"Расчеты по налогу

на прибыль\" - отражена сумма отложенного налогового актива.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будет

уменьшаться или полностью погашаться сумма отложенных налоговых активов.

Дебет 68 субсчет \"Расчеты по налогу на прибыль\" Кредит 09 \"Отложенный

налоговый актив\" - уменьшены (списаны) суммы отложенного налогового

актива, приходящиеся на вычитаемые временные разницы.

Налогооблагаемые временные разницы

При формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) налогооблагаемые

временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль,

который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в

бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. То

есть здесь, наоборот, расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем

в налоговом, а доходы - раньше. Иными словами, расходы в бухгалтерском

учете ниже тех, которые признаются в налоговом учете. Или часть

бухгалтерских доходов не признается в качестве доходов в налоговом

учете.[7,9]

Примерами таких ситуаций могут быть следующие:

* фирма начислила выручку от реализации товаров (работ, услуг), но

фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый

метод);

* поступила выручка за ранее отгруженные товары (для организаций,

использующих кассовый метод);

* начислены, но не поступили в данный отчетный период проценты по

долговым обязательствам, пени и штрафы признаны должником, но еще не

получены (для организаций, использующих кассовый метод);

* отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль;

* начислены, но не поступили в данный отчетный период дивиденды.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) рассчитываются так же, как и

вычитаемые, но с противоположными знаками.

Налогооблагаемая временная разница рассчитывается так:

Налогооблагаемая временная разница (НВР) = + (-) Сумма данного вида

расходов (доходов), признанная в налоговом учете за тот же период - (+)

Сумма данного вида расходов (доходов), признанная в бухгалтерском учете.

Сумма налога на прибыль, которую вы должны будете \"доплатить\" в

последующих периодах, называется отложенным налоговым обязательством

(ОНО).

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного

налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль,

подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих

отчетных периодах.[10,13,15] Они признаются в том отчетном периоде, когда

возникают налогооблагаемые временные разницы и рассчитываются следующим

образом:

Отложенные налоговые обязательства = Налогооблагаемые временные разницы *

ставка налога на прибыль (действующая на отчётную дату)

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на

отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых обязательств,

а именно на счёте 77\"Отложенное налоговое обязательство\".

Дебет 68 субсчет \"Расчеты по налогу на прибыль\" Кредит 77 \"Отложенное

налоговое обязательство\" - отражена сумма отложенного налогового

обязательства. При этом в аналитическом учете отложенные налоговые

обязательства учитываются дифференцировано по видам активов и

обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная

разница.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц

будут постепенно погашаться и отложенные налоговые обязательства.[14,15]

Списание отложенного налогового обязательства на счет прибылей и убытков

происходит бухгалтерской проводкой:

Дебет 99 Кредит 77 \"Отложенное налоговое обязательство\"

Сумма налога на прибыль, которую вы должны будете \"уменьшить\" в

последующих периодах, называется отложенным налоговым активом(ОНА).

Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на

прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль,

подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих

отчетных периодах.[7]

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех

вычитаемых временных разниц, за исключением случаев, когда существует

вероятность того, что вычитаемая временная разница не будет уменьшена или

полностью погашена в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы рассчитываются так:

Отложенные налоговые активы = Вычитаемые временные разницы * ставка налога

на прибыль

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном

счете по учету отложенных налоговых активов, а именно на счёте 09

«Отложенный налоговый актив».

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут

уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы,

на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде

отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту

счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета

расчетов по налогам и сборам. [13,15]

В случае, если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая

прибыль, но существует вероятность того, что налогооблагаемая прибыль

возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного

налогового актива останутся без изменения до такого отчётного периода,

когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был

начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на

которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не

будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и

последующих отчётных периодов.[7,15]

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете по

кредиту учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с

дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц

будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые

обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в

отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в

бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых

обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам

и сборам.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида

обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета

прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской

Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль

как отчетного, так и последующих отчетных периодов.[10,15]

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право

отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму

отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы

отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства

возможно при одновременном наличий следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных

налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

учитываются при расчете налога на прибыль.

3. Отражение данных, полученных в результате применения ПБУ 18/02 в

бухгалтерской финансовой отчётности.

В бухгалтерской отчетности за каждый налоговый период отражается

неоплаченная величина текущего налога на прибыль (текущего налогового

убытка).[7]

Информация о расходах по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности

раскрывается путем указания данных обо всех рассмотренных в ранее

показателях: постоянные и временные разницы, отложенный налог, отложенные

налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на

прибыль (текущий налоговый убыток). [14] При этом постоянные налоговые

обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые

обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток)

отражаются:

* в бухгалтерском балансе (п.19 ПБУ 18/02),

* в отчете о прибылях и убытках (п.24 ПБУ 18/02),

* в пояснительной записке к отчетности (п.25 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском балансе сумму отложенного налогового актива и отложенного

налогового обязательства организация может отражать сальдировано, т.е.

свернуто (п.19 ПБУ 18/02). Причем отражение в бухгалтерском балансе

сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и

отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии

следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных

налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства

учитываются при расчете налога на прибыль.

Анализ этих условий показывает, что они выполняются всегда, поэтому нам

сложно придумать ситуации, при которых сальдирование было бы невозможно.

Таким образом, данный вопрос должен регулироваться учетной политикой

организации. Например, если по итогам отчетного периода величина

отложенного налогового актива составила 15.000 руб., а отложенного

налогового обязательства - 32.000 руб., то в отчетности (в бухгалтерском

балансе) организация может отразить оба этих показателя, а может - только

сумму отложенного налогового обязательства в размере 17.000 руб. Понятно,

что в последнем случае валюта баланса будет уменьшена на сумму

сальдирования, т.е. на 15.000 руб. [11]

Важно подчеркнуть, что право сальдированного отражения данных показателей

в отчетности вовсе не означает возможность отказаться от их расчета.

Несложно увидеть, что для получения разницы (т.е. искомого сальдо) должны

быть рассчитаны оба показателя, поэтому мы не можем рекомендовать

сколько-нибудь реальной методики, позволяющей исчислять только отложенные

налоговые активы или только отложенные налоговые обязательства, даже если

известно, что другой показатель заведомо меньше по значению. Итак,

сальдирование - прием, который отражается только на содержании отчетности

организации, но никак не влияет на расчетные процедуры.

Показатели отложенных налогов отражаются в активе бухгалтерского баланса в

разделе I \"Внеоборотные активы\", в пассиве - в разделе IV \"Долгосрочные

обязательства\". Подчеркнем, что эти показатели должны быть отражены по

специально вписываемым строкам, т.е. бухгалтер может:

А) включить их в состав прочих оборотных активов (строка 150) и прочих

долгосрочных обязательств (строка 520), но при этом расшифровать в

специальных строках 151 и 521;

Б) ввести в указанных разделах новые строки \"Отложенные налоговые активы\"

(строка 160) и \"Отложенные налоговые обязательства\" (строка 530).

В отчете о прибылях и убытках данные о расчете налога на прибыль

раскрываются следующим образом:

1) Строка 150 \"Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи\"

(как итог строк со 151 по 154);

2) Строка 151 \"Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль\" (как

произведение показателя строки 140 отчета о прибылях и убытках на ставку

налога на прибыль);

3) Строка 152 \"Постоянное налоговое обязательство\" (как произведение

показателя постоянных налоговых разниц на ставку налога на прибыль);

4) Строка 153 \"Отложенные налоговые активы (требования)\" (как произведение

показателя вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль);

5) Строка 154 \"Отложенные налоговые обязательства\" - вычитается (как

произведение показателя налогооблагаемых временных разниц на ставку налога

на прибыль).

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

раскрываются (п.25 ПБУ 18/02):

* условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

* постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и

повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по

налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль

(текущего налогового убытка);

* постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах,

но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по

налогу на прибыль отчетного периода;

* суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового

актива и отложенного налогового обязательства;

* причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с

предыдущим отчетным периодом;

* суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового

обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с

выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе

или ликвидацией) или вида обязательства.

Выводы и предложения

Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики. Она

выступает главным инструментом воздействия государства на развитие

хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития.

Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к

новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В данной курсовой работе мы познакомились с порядком организации

бухгалтерского учета по налогу на прибыль предприятия в соответствии с ПБУ

18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль». Можно сделать вывод, что

уплата налога на прибыль - это очень сложный бухгалтерский процесс.

В курсовой работе было рассмотрено нормативное регулирование

бухгалтерского и налогового учёта финансовых результатов деятельности

предприятия.

Мною изучен порядок отражения в учете и бухгалтерской отчётности

отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства,

расчёт суммы текущего налога на прибыль с учётом корректировок.

Порядок учёта налога на прибыль в ОКДЦ сформирован по последним

обновлениям в законодательстве РФ на базе компьютерных программ, что ведёт

к постоянному усовершенствованию учёта и своевременной и точной уплате в

срок налога на прибыль.

Список литературы

Учебники:

1. Безруких П.С. Бухгалтерский учет., М.: 2002г.

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.:ИНФРА-М, 2003г.

3. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве М.:

Агропромиздат, 1999г.

4. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчётность. М.: ИНФРА-М,

2003г.

5. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2003г.

6. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Корреспонденция счетов бухгалтерского

учёта. М.: Финансы и Статистика, 2003г.

7. Положения по бухгалтерскому учёту: 18/02, 04/99, 09/99, 10/99.

8. Налоговый кодекс РФ

Журналы:

9. Бухгалтерский учёт 18/04: Постоянные и временные разницы. Болотцева

О.В., Живулина Л.Ю.

10. Бухгалтерский учёт 11/04: ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на

прибыль»: основная цель и взаимосвязь с другими ПБУ. Агеева О.А.

11. Бухгалтерский учёт 08/04: Сложности практического применения ПБУ

18/02. Щербакова И.С.

12. Бухгалтерский учёт 07/04: Заполнение новой формы декларации по НнП.

Романовская Т.С.

13. Бухгалтерский учёт 02/04: Прибыль, ОНА и ОНО. Куликова Л.И.

14. Бухгалтерский учёт 13/03: Отражение в бух. отчетности расчётов по НнП

в соответствии с ПБУ 18/02. Богатырёва Е.И.

15. Бухгалтерский учёт 05/03: Комментарий к ПБУ 18/02. Патров В.В.,

Семёнова М.В.

Приложения