Налогообложение малых предприятий. Применение специальных налоговых режимов

Налогообложение малых предприятий. Применение специальных налоговых режимов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. ДЕЙСТВУЮЩИЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 5

1.1. Общий режим налогообложения 5

1.2. Упрощённая система налогообложения 13

1.3. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности 19

1.4. Анализ распределения числа малых предприятий, использующих различные системы налогообложения 23

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АВТОЗАПЧАСТЬ» 28

2.1. Организационно–экономическая характеристика ООО «Автозапчасть» 28

2.2. Действующая система налогообложения ООО «Автозапчасть» 36

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «АВТОЗАПЧАСТЬ» 40

3.1. Порядок применения упрощенной системы на примере предприятия ООО «Автозапчасть» 40

3.2. Порядок применения единого налога на вменённый доход в ооо «Автозапчасть 45

3.3. Сравнительные данные по результатам деятельности ООО «Автозапчасть» по общему и упрощённому режиму налогообложения 50

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 53

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 57

Приложение 1. Фрагмент налоговой декларации ООО «Автозапчасть» по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2006 года

Приложение 2. Журнал хозяйственных операций ООО «Автозапчасть» за I квартал 2006 г.

Приложение 3. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Автозапчасть» за 1 квартал 2006 г.

Приложение 4. Фрагмент налоговой декларации ООО «Автозапчасть» на 1 квартал 2006 г. по единому налогу, связанному с применением упрощенной системы налогообложения

ВВЕДЕНИЕ

Действующая налоговая система России в своей основе заимствована из современного опыта развитых рыночных стран. Её особенность в том, что основными источниками доходов бюджета остаются налоги с предприятий. При оценке количества налоговых платежей необходимо отметить, что в настоящее оляет в большей мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов.

Анализ экономической литературы и фактических статистических данных о деятельности субъектов малого предпринимательства убедительно свидетельствует об усилении роли малых предприятий даже в странах с развитой рыночной экономикой, хотя устойчивость малых предприятий ежима в виде упрощённой системы налогообложения. Специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной налоговым законодательством РФ. Применять его могут малые предприятия и индивидуальные предприниматели.

Малым предприятиям, в отличие от других коммерческих организаций, предлагается больший выбор систем бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения. Несколько меньше возможностей имеют индивидуальные предь необходимо сдавать, какие льготы можно применять? Вот неполный перечень основных вопросов, которые задает себе бухгалтер, столкнувшийся со сменой налогового режима.

С практической точки зрения субъект предпринимательской деятельности ставит задачу, прежде всего, оптимизировать налогообложение. Для бухгалтера же эта задача значительно расширяется. Необходимо учесть не только нюансы применения той или иной системы налогообложения, возможность применения льгот, но и порядок ведения учета при выбранной системе налогообложения, состав бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Именно эта взаимосвязь: налоговая система — порядок ведения учета — формы ведения учета — бухгалтерская отчетность — налоговая отчетность — статистическая отчетность является решающей.

Оптимально, когда субъекты малого предпринимательства, прежде всего, определяются с выбором системы налогообложения. Именно от этого зависи

Предмет исследования – режим налогообложения, который применяет ООО «Автозапчасть».

Целью исследования является разработка рекомендаций по применению наиболее оптимального режима налогообложения для ООО «Автозапчасть». В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач:

1. Рассмотреть возможные варианты организации системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, сравнить ообложения.

В качестве информационной базы исследования выступает экономическая литература отечественных авторов, раскрывающая возможные варианты организации системы налогообложения.

ГЛАВА 1. ДЕЙСТВУЮЩИЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Общий режим налогообложения

Система налогов государства объективно является механизмом экономического воздействия на общественное производство и определяется государственным устройством страны. Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно уста специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах, а также в целях выполнения налогами возложенных на них функций государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах. Иначе говоря, налоги должны быть объединены в единую целостную систему.

Нтвенные (федеральные) налоги. Региональные и местные налоги имеют вспомогательное значение.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина [16, с 43].

субъектов Российской Федерации. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниця федеральные, региональные, местные налоги и сборы, предусмотренные для налогоплательщиков Налоговым кодексом РФ и действующей частью Закона Президента РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» [4].

Таким образом, данная система предусматривает уплату субъектами малого предпринимательства совокупности установленных законодател доход для отдельных видов деятельности или применения специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой федеральный косвенный налог. Основная функция НДС — фискальная, в 2002 г. поступления по этому налогу составили 46,3% всех доходов федерального бюджета РФ (начиная с 2001 г. налог в полном объеме зачисляеВ настоящее время НДС взимается в соответствии с правилами, установленными гл. 21 НК РФ [1].

Налогоплательщиками НДС признаются организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

 Организации и индивидуальные предприниматели, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС не превысила за три предше РФ;

 передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

 выполнение строительно-монтажных работ для собственного сячные суммы выручки от продажи товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышают 1 000 000 рублей;

 календарный месяц — в остальных случаях.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

 товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы соответствующих подтверждающих документов;

 ранижной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (за исключением периодических печатных изданий либо книжной продукции рекламного характера) и пр.

Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 18% [9, с. 98].

Глава 21 НК РФ не содержит статьи «Налоговые льготы», однако в соответствии с определением налоговых льгот к ним можно отнести:

 освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика,

 исключение из числа объектов налогообложения;

 применение пониженных (по сравнению с обычной ставкой 18%) ставок налога.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная додических лиц в пользу государства для последующего перераспределения через бюджетную систему, в том числе для финансирования социальных программ государства. Таким образом, помимо фискальной (наполнение бюджета) функции этот налог выполняет ещё и социальную функцию налогов [16, с.115].

Налог на прибыль является разноуровневым: суммы налога, взимаемого с применением налоговой ставки 24%, в определенных долях зачисляется в бюджеты всех трех уровней бюджетной системы РФ. В настоящее время распределение налога между бюджетами установлено следующим образом:

 в федеральный бюджет — 5%;

я по налоговым ставкам, отличным от 24%, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

В структуре налоговых доходов федерального бюджета за 2004 г. налог на прибыль организаций занимает четвертое место (после НДС, акцизов и платежей за пользование природными ресурсами).

 Однако в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ з

 получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

 для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, учитываемых в целях налогообложения;

ве доходов и расходов не учитываются:

 доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу;

 доходы и расходы, связанные с деятельностью, попадающей под обложение единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

 прибыль (убыток) от сельскохозяйственной деятельности;

 доходы и расходы, относящиеся к специальным налоговым режимам.

В первых трех перечисленных случаях организации обязаны вести о базы установлен:

 для банков (статьи 290—292 НК РФ);

 для страховщиков (статьи 293 и 294 НК РФ);

 для негосударственных пенсионных фондов (статьи 295 и 296 НК РФ);

 для профессиональных участников рынка ценных бумаг (статьи 298 и 299 НК РФ);

 по операциям с ценными бумагами (статья 280 НК РФ с учетом положений статей 281 и 282 НК РФ);

 ющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетные периоды установлены как месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года;

 для всех остальных налогоплательщиков отчетные периоды установлены как первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Глава 25 НК РФ не предусматривает льгот по налогу на прибыль органиаты налога на прибыль, в третий год работы уплачивали налог в размере 25% и четвертый —50% от установленной ставки налога на прибыль. На 1 января 2004 г. продолжили действие льготы, полученные в 2001 г., а полностью их действие прекратилось в 2005 г [12, с. 47].

Для обеспечения равномерности поступления налоговых доходов по налогу на прибыль организаций в бюджетную систему РФ в течение календарного года налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи. Законодательство предусматривает два способа исчисления суммы авансов платежа в течение отчетного периода представлен в табл. 1.1.

По желанию налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Таблица 1.1

Порядок определения суммы ежемесячного авансового платежа

Квартал Порядок определения суммы авансового платежа

Условия исчисления налога на доходы физических лиц представлены в главе 23 НК РФ [1]. Налогоплательщиками данного налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц считается доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде от источников в РФ и/или за ее пределами (для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ) либо только от источников в РФ (для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ).

Налоговая база определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на соответствующие налоговые вычеты и скидки.

Днтируют определенный прожиточный минимум всем гражданам и их отдельным категориям. Они определяются в конкретных суммах:

 для обыкновенных граждан - 400 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 20 000 руб.);

 для иждивенцев - 600 руб. в месяц (вычет действует до месяца, в котором доход, вычисленный нарастающим итогом, превысит сумму 40 000 руб.);

ют реализацию прав граждан на осуществление ими благотворительной деятельности, на их профессиональное обучение и обучение их детей, а также на услуги по лечению самих граждан и членов их семей.

Имущественные налоговые вычеты расширяют социально-экономические возможности граждан, связанные с жилищными проблемами.

Профессиональные налоговые вычеты позволяют некоторым категориям физических лиц при определении налогооблагаемой базы ских профессий.

Единый социальный налог установлен главой 24 НК РФ и предназначен для накопления средств на государственное пенсионное обеспечение, социальное страхование и медицинскую помощь. Он является специфическим инструментом контроля и стабильного наполнения государственных внебюджетных социальных фондов: Пенсионного фонда,

1. Работодатели (юридические и физические лица):

 организации;

 индивидуальные предприниматели;

 физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2. Предприниматели, ведущие хозяйство без привлечения наемной рабочей силы:

 индивидуальные предприниматели;

 адвокаты.

выплачиваемые ими индивидуальным предпринимателям.

Объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, служат выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

1. Налоговой базой у организаций и индивидуальных предпринимателей, выступающих в качестве работодателей, служит сумма всех выплат начисленных работникам в его пользу и в интересах членов его семьи в течение новленных законодательством;

2. суммы единовременной материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами и событиями, в том числе со смертью работника или членов его семьи и с террористическими актами;

суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые работникам, направляемым на работу (службу) за на оплату труда, если тот не представит платежные поручения на перечисления налога.

Налогоплательщики-работодатели ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования сведения о суммах:

 начисленного налога в Фонд социального страхования;

 использованных на выплату различных пособий;

 направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

рые по закону считаются юридическими лицами.

Объектом налогообложения служит имущество, находящееся на балансе организации в качестве основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, запасов и затрат. Основные средства, нематериальные и прочие внеоборотные активы включаются в налогооблагаемую базу по остаточной стоимости. Базой для исчисления служит среднегодовая стоимость имущества предприятия, определенная по специальному расчету [20, с. 314].

Не облагается имущество:

 бюджетных и религиозных организаций;

жилищно-строительных и гаражно-строительных кооперативов,

01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за минусом сумм начисленной амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств»);

04 «Нематериальные активы» (за минусом сумм амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчета: 08-3 «Строительство объектов основных средств», 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и 08-5 «Приобретение нематериальных активов»);

10 «Материалы»;

Бn - налогооблагаемая база за 3, 6, 9 и 12 месяцев года (за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за отчетный год);

И1 - сумма имущества на 1 января текущего года;

И4 - сумма имущества на 1 апреля текущего года;

И7 - сумма имущества на 1 июля текущего года;

И10 - сумма имущества на 1 октября текущего года;

И1* - сельством субъектов РФ.

Сумма налога исчисляется поквартально нарастающим итогом. Она равными долями зачисляется в региональный и местный бюджеты.

1.2. Упрощённая система налогообложения

Статьей 18 НК РФ введено понятие «специальный налоговый режим» — особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательи возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущества (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельнрименяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Для организаций индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности [14].

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные п

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

 организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

 банки;

 страховщики;

 негосударственные пенсионные фонды;

 инвестиционные фонды;

 икой;

 организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствие с главой 26.1 Налогового кодекса;

 организации, в которых доля непосредственного участия других нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

Организации индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявления. При этом организации в заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за 9 месяцев текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик должен уведомить об этом навысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения сначала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащей к уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения сначала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает на общий режим налогообложения.

ия осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Порядок определения доходов:

1. Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) реализации имущества и имущественных прав; внереализационные доходы.

2. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Порядок определения расходов:

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

 расходы на приобретение основных средств,

 расходы на приобретение нематериальных активов,

 расход нлату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ,

 расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ,

 сум ввозе товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ;

 расходы на содержание служебного транспорта, а

 расходы на командировки,

 плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов,

 расходы на аудиторские услуги,

 расходы на канцтовары,

 расходы на оплату услуг связи,

 расходы на рекламу,

 суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организациибщем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая бъекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанный нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее оплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога, исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхования, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходжи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производятся по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечению налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговые декларации. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода в налоговые органы по месту своего нахождения, и не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода [19, с. 125].

Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения плата одного налога, который называется единым, вместо уплаты нескольких налогов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество, ЕСН, налога с продаж) и, соответственно, заполнение одной налоговой декларации по единому налогу, вместо множества налоговых расчетов и деклараций.

Таблица 1.2

Достоинства и недостатки упрощённой системы налогообложения

Достоинства Недостатки

При этом за организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющимидения бухгалтерского учета организация не освобождается.

Существенным минусом при применении упрощённой системы налогообложения является то, что «упрощенцы» не признаются налогобот, услуг) может быть включена в расходы при выполнении двух условий: товары (работы, услуги) оприходованы и использованы в производственной деятельности или реализованы, товары (работы, услуги) оплачены. Таким образом, при применении упрощённой системы налогообложения необходимо следить не только за приходом и расходом товарно-материальных ценностей, но и за их оплатой.

1.3. Система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом, вводится в действах [12, с. 246].

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1. Оказание бытовых услуг,

2. Оказание ветеринарных услуг,

3. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств,

4. Розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли 150 квадратных метров,

5. Оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Законами субъектов РФ определяются:

 уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от преятельности, облагаемой единым налогом);

 уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) [15, с. 175].

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплатриниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные преществляют виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте РФ [12, с. 248].

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (табл. 1.3):

Таблица 1.3

Физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц

Виды предпринимательской деятельности Физические показатели Базовая доходность

1 2 3

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К 1, К 2, К 3.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

К 1 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованьях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутрилательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ.

К 2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, ов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога исчисляется за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

1.4. Анализ распределения числа малых предприятий, использующих различные системы налогообложения

Малый бизнес в России как самостоятельное социально-экономическое явление существует около 16 лет. Действующие законодательно-правовые бложения несомненно выгодно для налогоплательщиков, поскольку организация, применяющая упрощённую систему налогообложения уплачивает налогов в 1,6 раза меньше, нежели такая же организация, работающая по обычной системе. Для предпринимателей же, применяющих упрощённую систему налогообложения, налоги снижаются в два раза.

Распределение числа малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в масштабах всей России, использующих различные налоговые режимы представлено на рис. 1.1.

Рис. 1.1. Распределение числа малых предприятий по использованию различных налоговых режимов

Несмотря на постоянный рост количества зарегистрированных малых предприятий, количество применяющих общеустановленную систему налогообложения постоянно снижается (рис. 3.2) и по состоянию на 1 января 2006 г. составляет 57,8 % от общего количества зарегистрированных на эту дату предприятий.

Рис. 1.2. Число малых предприятий, применяющих общеустановленную систему налогообложения

В 2004 г. из 879,3 тыс. индивидуальных предпринимателей (31,1 % от общего количества зарегистрированных) применяли общеустановленную систему налогообложения 87% индивидуальных предпринимателей, а в 2005 году их количество снизилось до 80% в связи с увеличением количества индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а также переведенных на уплату единого налога на вмененный доход.

По состоянию на начало 2005 г. количество малых предприятий, применяющих упрощенную систему, составило 140,9 тыс. и по сравнению с прошлым годом уменьшилось на 20,1 %. Их удельный вес в общем количестве малых предприятий снизился по сравнению с прошлым годом с 4,2% до 3,1%.

Динамика изменения количества указанных налогоплательщиков за 2003 – 2005 годы показана на рис. 1.3.

Рис. 1.3. Число малых предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения, тыс.

Наибольшее количество малых предприятий, применяющих упрощенную систему (52,3 % от их общего числа) зарегистрировано в г. Москве (37,9 тыс.), Московской области (17,4 тыс.), Пермской обл. (7,8 тыс.), Краснодарском крае (5,4 тыс.) и Калининградской обл. (5,2 тыс.).

По сосимателей перейти на уплату единого налога на вмененный доход. Для малых предприятий характерно стремление перейти на использование упрощенных систем налогообложения.

В целом для субъектов малого предпринимательства соотношение между фактически используемой и желаемой системой налогообложения представлено на рис. 1.4, где отчетливо прослеживаются предпочтения предпринимателей, отдаваемые упрощенным системам налогообложения.

Рис. 1.4. Соотношение используемых и предпочтительных систем

налогообложения субъектов малого предпринимательства, в % от числа ответивших

По экспертным оценкам доля поступления налоговых платежей в контролируемый МНС России консолидированный бюджет от субъектов малого предпринимательства в целом не превышает 8-10 процентов и равна, примерно, в 2005 г. 150 – 160 млрд. рублей.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АВТОЗАПЧАСТЬ»

2.1. Организационно–экономическая характеристика ООО «Автозапчасть»

Общество с ограниченной ответственностью создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ и ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Целью деятельности предприятия, является получение прибыли за счет собственнх потребностей участников и членов трудового коллектива предприятия.

Хозяйственная деятельность ООО «Автозапчасть» регулируется Уставом, где определены: цели и предмет деятельности; юридический статус Общества; его права и обязанности; порядок выхода участника из Общества; исключение участника из Общества; управлением Обществом; исполнительный орган Общества и т.д. Устав содержит основные сведения об обществе: наименование, место нахождения, количество, номинальную стоимость и типы акций, размер уставного капитала, виды деятельности.

Организационная структура ООО «Автозапчасть» относится к линейно-функциональной структуре управления и представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1 Схема организационной структуры предприятия «Автозапчасть»

Такое несоответствие объясняется малым количеством людей, которые, кроме выполнения своих прямых обязанностей, направленных на взаимоотношение фирмы с внешней средой, вынуждены решать еще и побочные вопросы, постоянно возникающие в хозяйственной повседневной деятельности фирмы.

Стратегическая вершина представлена директором фирмы. Средняя линия формально присутствует и представлена главным бухгалтером, в распоряжении которого находится часть ядра в виде второго бухгалтера и кассира. Также на средней линии присутствует менеджеры по продажам, в обязанности которых входят организация, координация и контроль оптовой торговли, а также приема и выполнения заказов и подготовка аналитических выкладок о финансовом состоянии фирмы для директора.

Вышеописанная организационная структура является формальной. В действитеятия и определяет работникам цели, направленные на реализацию стратегии. При этом он руководствуется данными, представленными менеджерами.

 Менеджеры являются высшим звеном управления в ООО «Автозапчасть». В их подчинении находятся продавцы и вспомогательный персонал. В свою очередь, за выполненную работу они отчитываются перед директором мага

 дает рекомендации по характеристике продаваемых товаров и их эксплуатационных свойствах.

 предоставляет информацию продавцам о сроках завоза товара, если в данный момент товар отсутствует.

 формирование портфеля заказов в ходе работы с клиентами.

 работа с поставщиками.

 заключение договоров о поставке товаров на максимально выгодных условиях;

 контнении расчетов и вычислительных работ, участвует в формировании экономической постановки задач, решаемых с их помощью;

 выполняет необходимую работу, связанную с не регламентными расчетами и контролем за правильностью осуществления расчетных операций, внесением изменений в справочную и нормативную информацию, которая используется в процессе машинной обработки;

 осущесттистические материалы и другие данные по теме (заданию) в целом, ее отдельным разделам или этапам;

 накапливает данные о выполнении плановых заданий, сведения, содержащие различные качественные характеристики состава персонала, технологического оборудования, транспорта и др. на основе первичных документов.

 2. Б централизации и механизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля;

 организует учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов.

участвует в проведении экономического анализа деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления резервов и устране

Экономические показатели хозяйственной деятельности предприятия ООО «Автозапчасть» характеризуются в табл. 2.1. По данным таблицы 2.1 план розничного товарооборота за отчетный год перевыполнен на 1% или на 142 тыс.руб.

При этом план по прибыли перевыполнен на 50% или на 782 тыс.руб., в том числе по балансовой прибыли - на 1029 тыс.руб. и по прибыли от реализации товаров - на 1018 тыс.руб.

Выполнение плана по прибыли от реализации, балансовой прибыли и чистой прибыли представлено на рис. 1.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели хозяйственной деятельности ООО «Автозапчасть» за 2004-2005 г.г.

№

п/ п Показатели Ед. Изм Предшествующий год Отчетный год Отчетный год к предшествующему

План Факт % выполнение Отклонение от плана Отклонение +,- Темпы изменения, %

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

Рис. 1. Выполнение плана по прибыли от реализации, балансовой прибыли и чистой прибыли

На выполнение плана по балансовой прибыли повлияли следующие факторы:

Уровень валового дохода 18454 тыс.руб.*4%/100= +738 тыс.руб.

Уровень ируб.(11,3*35/100). По сравнению с прошлым годом выработка на одного работника возросла на 4% в связи с увеличением численности работников на 2 человека, и повышением расходов на оплату труда на 9%.

В 2005 году прирост товарооборота составил 113%, при этом валовой доход от реализации увеличился на 144%, что может свидетельствовать о достаточно эффективной деятельности изучаемого предприятия.

Продолжая рассмотрение абсолютных показателей деятельности предприятия, следует уделить особое внимание издержкам обращения и их удельному весу в структуре валовых доходов предприятия. Удельный вес издержек обращения в дые расходы, административно-управленческие расходы предприятия, а также расходы на рекламу. Издержки обращения в 2004 году составили 1765 тыс.руб. или 11% к обороту. В 2005 году издержки увеличились до цифры 2082 тыс.руб., но их уровень к обороту остался без изменений. Уровень издержек обращения является важнейшим показателем работы предприятия и показывает, сколько процентов занимают издержки обращения в стоимости товара.

Прибыль в процентах к реализации услуг принято называть уровнем рентабельности. Он увязывает конечные финансовые результаты хозяйственной деятельности с объемом реализации услуг и определяется по прибыли от реализации услуг. На предприятии в 2005 году уровень рентабть» за 2004-2005 гг., можно сказать, что предприятие значительно улучшило свои экономические показатели в 2005 году по сравнению с 2004 годом. Удалось добиться увеличения объема реализации на фоне снижения уровня издержек обращения. Как следствие, увеличилась прибыль предприятия и повысилась рентабельность.

Таким образом, анализ основных экономических показателей свидетельствует о достаточно эффективной работе предприятия. В то же время представляется необходимым повышение экономической заинтересованности работников предприятия в наиболее эффективном использовании ресурсов для увеличения прибыли на одного работника.

2.2. Действующая система налогообложения ООО «Автозапчасть»

На сегодняшний день ООО «Автозапчасть» применяет общий режим налогообложения. ООО «Автозапчасть» является плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального налога и др.

Объектом налогообложения НДС для ООО «Автозапчасть» является реализацияра, день оплаты либо день предъявления покупателю счёта-фактуры.

Выручка от реализации определяется исходя их доходов ООО «Автозапчасть», связанных с расчётами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде реализации между суммой НДС по реализованным товарам и произведёнными из неё вычетами. Уплата налога производится ООО «Автозапчасть» по итогам каждого календарного месяца исходя из фактической реализации за истекший период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истёкшим.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определён Налогя является прибыль, полученная ООО «Автозапчасть». Прибылью ООО «Автозапчасть» признаётся доход, уменьшенный на величину произведённых расходов (обоснованные и документальные подтверждённые затраты).

Все доходы, полученные ООО «Автозапчасть», подразделяются на 3 группы:

 доходы от реализации товаров;

 внереализационные расходы;

 доходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Расходы также подразделяются на три вида:

 расходы, связанные с реализацией товаров

 внереализационные расходы

 расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

По итогам каждого отчётного периода ООО «Автозапчасть» исчисляет сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного (налогового) периода.

ООО «Автозапчасть» обязано по истечению каждого отчётного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога определён Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 24).

Объектом налогообложения являются выплаты в денежной или натуральной форме, начисленные в пользу физических лиц по всем основаниям.

Налоговая база – сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ООО «Автозапчасть» за налоговый период в пользу работников. При её определении учиального страхования, подлежит уменьшению на величину расходов, произведённых на цели государственного социального страхования. Сумма налога в федеральный бюджет уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Уплата авансовых платежей по ЕСН производится ОО «Автозапчасть» ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Достоинства и недостатки общего режима налогообложения для ООО «Автозапчасть» приведены в табл. 2.2

Таблица 2.2

Достоинства и недостатки общего режима налогообложения

Достоинства Недостатки

- возможность ведения учета в привычных для бухгалтера формах в течение всей деятельности предприятия. - увеличение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет включение единого социального налога.

Общий режим налогообложения применяется чаще всего. Некоторые предприятия обоснованно считают, что с точки зрения оптимизации налогообложения этот режим для них наиболее приемлем. Для некоторых предприятий общий режим налогообложения, наоборот увеличивает затраты не ровести сравнительный анализ налоговых режимов и выбрать для предприятия наиболее оптимальный.

ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «АВТОЗАПЧАСТЬ»

3.1. Порядок применения упрощенной системы на примере предприятия ООО «Автозапчасть»

Рассмотрим применение специальных налоговых режимов налогообложения в ООО «Автозапчасть» на примере упрощённой системы налогообложения, предполагая, что на этот специальный налоговый режим малое зультатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Для ООО «Автозапчасть», применяющему упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохранится только действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, лицензионных сборов, единого социального налога (взноса).

Переходом на упрощенную систему налогообложения послужит:

 доход от реализации по итогам девяти месяцев 2005 года не превысил

ООО «Автозапчасть» по всем показателям удовлетворяет критериям, которые установлены Налоговым кодексом РФ.

Для перехода на упрощённую систему налогообложения ООО «Автозапчасть» должно подать в период с 1 октября по 30 ноября 2006 года, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление. При этом в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения ООО «Автозапчасть» должно было сообщить о размере доходов за девять месяцев текущего года.

Облогооблагаемой базе несколько выше, чем при объекте налогообложения – доходы. Но по сравнению с общим режимом налогообложения несопоставимо меньше.

Единый налог рассчитывается по схеме:

 определяется величина доходов, включаемых в налогооблагаемую базу;

 определяется сумма расходов, уменьшающих сумму расходов.

Величина единого налога составит 15% от налогооблагаемой базы.

Расчет единого налога будет производиться следующим образом:

(Доходы от реализации + Доходы от реализации имущества и имущественных прав + Внереализационные доходы – Расходы предприятия) * 15% = Единый налог.

В соответствии со статьей 249 НК ООО «Автозапчасть» определяет следующие доходы:

 Доход

 в виде процентов, полученных по договорам банковского счета;

 в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

 в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности и др.

При определении налоговой базы доходы исчисляются по итогам каа признается день поступления денежных средств в банк на расчетный счет ООО «Автозапчасть» или в кассу за предоставленные услуги.

Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, предусмотрен ст. 346 Налогового кодекса РФ. Малое предприятие ООО «Автозапчасть» нужно будет руководствоваться общими правилами учета расходов при упрощенной системе налогообложения, которыми являются следующие положения:

1. У целей налогообложения только в момент их признания.

Согласно данным положениям ООО «Автозапчасть» при расчете единого налога должно учитывать следующие расходы:

 расходы на приобретение материалов;

 расходы в виде процентов по заемным средствам и по оплате услуг кредитных организаций;

 расходы

 расходы на коммунальные услуги;

 расходы на оплату труда, премий работникам организации;

 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

 расходы на услуги по охране имущества;

 мы, уплаченные работникам, находящимся в служебной командировке (выплата суточных);

 оплата за нотариальное оформление документов у нотариуса сверх тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога подлежит уплате в бюджет.

ООО «Автозапчасть» должно будет уплачивать авансовые платежи по по месту своего нахождения.

Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены МНС России Приказом от 12 ноября 2002 года № БГ-3-22/647 «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядок ее заполнения».

Организация должна предоставлять также в Фонд социального страхования РФ расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ, исчисленного в размере 0,20% от фонда заработной платы форма №4 – ФСС РФ. По результатам выполненной работы и предосВ пенсионный фонд по месту регистрации организация должна предоставить индивидуальные сведения о работниках по персонифицированному учету.

В налоговую инспекцию также должен быть предоставлен расчет по авансовым платежам по страховым взносом на обязательное пенсионное страхование для лиц, которые производят выплаты физическим лицам.

Являясь налогоплательщиком единого налога по упрощенной системе налогориказом МНС России от 28.10.2002г. № БГ-3-22/606 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения».

В Книге учета доходов и расходов в хронологической по – Книга будет выводится на бумажные носители. Выведенная по окончании года Книга учета доходов и расходов прошнуровывается, на последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, заверяется подписью руководителя и печатью организации. Книга учета доходов и расходов не является регистром налогового учета, пока не будет подписана налоговым инспектором и не поставлена печать.

3.2. Порядок применения единого налога на вменённый доход в ооо «Автозапчасть»

Полностью перейти на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ООО «Автозапчасть» не сможет, так как занимается оптовой торговлей. Исходя из норм законодательства, под действие е торговли ООО «Автозапчасть» оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов. Этот вид деятельности в соответствии и законодательством попадает под обложение вменённым налогом.

Предположим, что ООО «Автозапчасть» с 20 января 2006 г. является плательщиком вмененного налога по виду деятельности - автотранспортные услуги по перевозке грузов. Количество используемых автомобилей в течение трех государственной регистрации налогоплательщика.

Исходя из условий, сумма вмененного дохода за налоговый период составит:

ВД = (БД * (N1 + N2) * К1 * К2 * КЗ),

где БД = 4 000 руб. в месяц на один автомобиль;

N1 — количество используемых автомобилей за февраль (10 штук);

ой ставке процентная доля налоговой базы. По вмененному налогу установлена единая налоговая ставка для всех видов деятельности. Налоговая ставка по единому налогу на вмененный доход установлена ст. 346.30 НК РФ и составляет 15% суммы вмененного дохода.

Сумма вмененного налога (ЕН) ООО «Автозапчасть» за налоговый период составит:

ЕН = 45 320 х 15/100 = 6798 руб.

Сумму вмененного налога можно уменьшить на сумму уплаченных за тоенного налога за налоговый период у ООО «Автозапчасть» составила 6798 руб. За этот же период времени наемным работникам были начислены и уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование по виду деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, в сумме:

950 руб. — 15 февраля 2006 г. за январь;

950 руб. — 15 марта 2006 г. за февраль;

950 руб. — 15 апреля 2006 г. за март.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которая может быть принята к расчету, составляет 1900 руб. (950 + 950). Сумм0 руб., что не превышает максимальную сумму возможного уменьшения единого налога на вмененный доход.

Таким образом, ООО «Автозапчасть» может уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на полную сумму платежей в виде взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за налоговый период.

Также Налоговым кодексом установлено, что сумма единого налога на вмененный доход может быть уменьшена на сумму выплаченных пособий по врема 50%) относится к взносам на обязательное пенсионное страхование, а не к пособиям по временной нетрудоспособности.

В ООО «Автозапчасть» предусмотрен график пятидневной рабочей недели. Работник предоставил бюллетень по болезни за восемь дней. Из них шесть дней приходится на рабочие дни и два дня на выходные. Оклад работника составляет 2200 руб. в месяц.

Исходя из этого, средний заработок работника составляет:

10сти полная сумма пособия работнику составит:

480 руб. (80 х 6 дней)

Из него часть пособия оплатит работнику ООО «Автозапчасть» за счет собственных средств, а часть пособия возместит организации ФСС РФ.

ФСС РФ возместит организации часть пособия исходя из одного МРОТ за полный месяц. За шесть рабочих дней сумма возмещения составит:

163,6 руб. (600 руб. /22 дня * 6 дней).

Организация остальную часть пособия выплатит работнику за счет собственных средств:

31 доход - сумма взносов на обязательное пенсионное страхование - сумма пособий по временной нетрудоспособности.

4581,7 руб. (6798 - 1900 - 316,3).

Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование — 2 850 руб.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности работника — 480 руб.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом 2005 г.)

В Приложении 1 приведен фрагмент налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход ООО «Автозапчасть» за налоговый период.

Налоговать ещё и по общему режим налогообложения, так как было уже сказано выше, основной вид деятельности предприятия – оптовая торговля – не попадает под обложение единым налогом на вменённый доход.

Такой способ отчетности подразумевает различие в совокупности уплаты налогов, применения льгот по налогообложению, пропоу и ООО «Автозапчасть» нецелесообразно переходить на уплату единого налога на вменённый доход.

3.3. Сравнительные данные по результатам деятельности ООО «Автозапчасть» по общему и упрощённому режиму налогообложения

С

Журнал хозяйственных операций, которые осуществило ООО «Автозапчасть» в I квартале 2006 г. представлены в Приложении 2.

Заполненные на основании этих операций разделы I и III Книги учёта доходов и расходов ООО «Автозапчасть» за 1 квартал 2006 года представлены в Приложении 3.

Сравнительные данные по результатам деятельности малого предприятия ООО «Автозапчасть» за I квартал 2006 г. по общему и упрощённому режимам налогообложения приведены в таблице 3.1.

Из нижеприведенных расчётных данных следует, что ООО «Автозапчасть» выгоднее всего работать по упрощённому режиму налогообложения, выбрав объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таблица 3.1

Сравнительные данные по результатам деятельности ООО «Автозапчасть» за I квартал 2006г. по общему и упрощённому режимам налогообложения

№ п/п Показатели Общий режим налогообложения Упрощённый режим

1 2 3 4

1

2

Основные средства - 13 000

табл.3.1

1 2 3 4

Из них:

Материалы

Заработная плата

Проценты по кредиту

Основные средства

Нематериальные активы

Ценные бумаги

Налоги

7 Фактический доход/убыток

На основании данных Книги учёта доходов и расходов в Приложении 4 представлен фрагмент налоговой декларации по единому налогу ООО «Автозапчасть» за I квартал 2006 года.

Таким образом, применяя общий режим налогообложения ООО «Автозапчасть» должно будет заплатить в бюджет налогов в размере 14616 руб. и результатом хозяйственной деятельности будет убыток в размере 7132 руб. Если ООО «Автозапчасть» будет применять упрощённую систему налогообложения, то размер налога в бюджет составит 4445 руб., а рездует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учёта, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Международная практика показывает, что развитие малого бизнеса является одним из самых эффективных методов стабилизации экономики.

Безусловно, российская экономика нуждается в развитии малого бизнеса. При этом важную роль играет возможность малых предприятий и индивидуальных предпринимателей выбирать систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивственной деятельности организаций за налоговый период.

На упрощенную систему налогообложения имеют право перейти не все малые предприятия и индивидуальные предприниматели. Для того чтобы это стало возможным, необходимо соблюдать определенные критерии.

Выбор объекта налогообложения по единому налогу осуществляется самим налогоплательщиком. По единому налогу, исчисляемому при упрощенной системе налогообложения, возможны следующие объекты налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

 Сисо налога на вмененный доход для определенных видов деятельности может применяться по решению субъекта РФ в отношении некоторых видов предпринимательской деятельности.

Уппринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

енной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Целью деятельности ООО «Автозапчасть» является получение прибыли за счет собственной предпринимательской деятельности, а именно: оптовавых систем налогообложения для ООО «Автозапчасть» привлекательно с точки зрения возможной минимизации налогообложения.

Полностью перейти на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности ООО «Автозапчасть» не сможет, так как занимается оптовой торговлей. Исходя из норм законодательства под действие единого налога на вменённый доход попадает только розничная торговля. Оптовая торговля не является облагаемым вменённым налогом видом деятельности. Однако, кроме оптовой торговли ООО «Автозапчасть» оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов. Этот вид деятельности в соответствии и законодательством попадает под обложение вменённым налогом.

Тогда ООО «Автозапчасть» придётся работать и по общему режиму налогообложения и по единому налогу на вмененный доход. Такой способ отчетности подразумевает различие в совокупности уплаты налогов, применения льгот по налогообложению, пропорциональность расчёта налог налога на вменённый доход.

Несмотря на все недостатки упрощенной системы налогообложения для ООО «Автозапчасть» она привлекательна с точки зрения возможной минимизации налогообложения. Поэтому малому предприятию ООО «Автозапчасть» предлагается перейти на упрощенную систему налогообложения.

Объектом налогообложения в ООО «Автозапчасть» предлагается выбрать доход, уменьшенный на величину расходов. В этом случае учитываются не только полученные доходы, но и фактически произведённые и оплаченные расходы. Затраты на ведение учёта при этой налогооблагаемой базе несколько выше, чем при объекте налогообложения – доходы. Но по сравнению с общим режимом налогообложения несопоставимо меньше. Являясь налогоплательщиком единого налога по упрощенной системе налогообложения, организация ООО «Автозапчасть» должно вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.

При в размере 8287 руб. Таким образом, из расчётных данных следует, что ООО «Автозапчасть» выгоднее всего работать по упрощённому режиму налогообложения, выбрав объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учёта исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учёта, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2 и 3.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)

4. Федеральный закон от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с дополнениями и изменениями)

5. Приказ МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-З-22/606 «Об утверждении Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей применяющих, упрощенную систему налогообложения и порядка отражения операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения»

6. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10.12.2002 г. № БГ-3-22/706 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26.2 «Упрощённая система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации»

7. Андреев И.М. Об упрощенной системе налогообложения // \"Налоговый вестник\", № 5, май 2004 г.

8. Белоусова С. ЕНВД или \"обычные\" налоги - выбор за вами // \"Практическая бухгалтерия\", № 7, июль 2004 г.

9. Берко И.А. Изменения по ЕНВД // \"БУХ.1С\", № 8, август 2005 г.

10. Бланк И.А. Управление торговым предприятием. – М.: Ассоциация авторов и издателей ТАНДЕМ. Издательство ЭКМОС, 2001. – 416с.

11. Борзова Е. ЕНВД: будьте бдительны! // \"Учет, налоги, право\", № 41, октябрь 2004 г.

12. Борисов А.В. Упрощенная система налогообложения // Бухгалтерский учет. 2003. №11.

13. Греков И.И. ЕНВД: двумя вопросами меньше // \"Учет, налоги, право\", № 31, август 2004 г.

14. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – СПб.; Питер, 2005. – 272с.

15. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – СПб.: Питер, 2004. – 256с.

16. Истратова М.В. Как перейти с 2004 года на упрощенную систему налогообложения // Российский налоговый курьер, 2003, №19.

17. Истратова М.В. Как заполнить новую налоговую декларацию по ЕНВД // \"Нормативные акты для бухгалтера\", № 1, январь 2004 г.

18. Истратова М.В. \"Упрощенка\" и ЕНВД: отвечаем на ваши вопросы // \"Российский налоговый курьер\", № 6, март 2003 г.

19. Истратова М.В. Раздельный учет у плательщиков ЕНВД // \"Российский налоговый курьер\", № 6, март 2003 г.)

20. Карсетская Е. ЕНВД: старые споры, новые разъяснения // \"Новая бухгалтерия\", выпуск 8, август 2004 г.

21. Лежнина О.В. Комментарий к письму Минфина РФ от 12 мая 2004 г. № 04-02-05/2/21 \"О применении упрощенной системы налогообложения\" // \"Нормативные акты для бухгалтера\", № 10, май 2004 г.

22. Малые предприятия: организация, экономика, учёт, налоги / По ред. Проф. В.Я. Горфинкаля, проф. В.А. Швандера. Учебное пособие дл вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 357с.

23. Методические рекомендации по применению главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения НК РФ» // Ваш консультант, 2003. №3.

24. Мишин В.И. Упрощенная система налогообложения: московский опыт // Российский налоговый курьер, 2004, №22.

25. Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учёт и отчетность. – М.: ЗАО Юстицинформ, 2004 – 256 с.

26. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов / под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. – М.: Юнити, 2003.

27. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2005. – 256с.

28. Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 2 –е изд. перераб. и доп. – М. : Финансы и статистика, 2005 – 688с.

29. Налоговое право / Под ред. С.Г. Пепелеева. – М.: ИД «ФКБ-ПРЕСС», 2003.Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц / В.Н. Незамайкин, И.Л. Юрзинова. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2004. – 464 с.

30. Новое в исчислении и уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) с 1 января 2006 г. // \"Консультант бухгалтера\", № 9, сентябрь 2005 г.

31. Огиренко Е.А. Предприниматели на ЕНВД доходы и расходы не учитывают // \"Главбух\", № 7, апрель 2005 г.

32. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов. – 6-е изд., доп. И перераб. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. – 576с.

33. Першин А. ЕНВД: декларация по новой форме // Бухгалтерское приложение к газете \"Экономика и жизнь\", выпуск 10, март 2004 г.

34. Проскурина М. Г. Сложные вопросы исчисления и уплаты предпринимателями ЕНВД в 2005 году // \"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ\", № 6, июнь 2005 г.

35. Самохвалова Ю.Н. Некоторые аспекты применения упрощенной системы налогообложения // \"Консультант бухгалтера\", № 6, июнь 2004 г.

36. Савина Е.А. Трудности с ЕНВД при перевозках // \"Главбух\", № 17, сентябрь 2004 г.

37. Сомов Л.К. Некоторые аспекты применения ЕНВД // \"БУХ.1С\", № 4, апрель 2005 г.

38. Упрощенная система налогообложения. – М.: Омега-Л, 2003.

39. Филиппенко Е.И. Оптовая торговля за наличные: общая система или ЕНВД? // \"Главбух\", № 12, июнь 2004 г.

40. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2004 – 429 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Фрагмент налоговой декларации ООО «Автозапчасть» по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2006 года

I. Расчет единого налога на вмененный доход

Наименование показателей Код строки Коды видов предпринимательской деятельности

07

По данным налогоплательщика По данным

налогового

органа

1 2 15 16

Значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц

(руб.) 010

Наименование физического показателя 020

Физические показатели за 030

Январь месяц 031

Февраль месяц 032

Март месяц 033

Значения корректирующих коэффициентов

040

К1 041

К2 042

КЗ 043

Налоговая база всего 050

В том числе за:

Январь месяц 051

Февраль месяц 052

Март месяц 053

Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход

III. Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период (в руб.)

Наименование показателей Код строки Значение показателя

По данным налогоплательщика По данным налогового органа

1 2 3 4

200 6 798

240 316,3

250 4581,7

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Журнал хозяйственных операций ООО «Автозапчасть» за I квартал 2006 г.

№ п/п Дата и номер документа Содержание Сумма

1 2 3 4

1 2 100, 00

1.1 378,00

1.2 2 478,00

1.3 2 100,00

2 1 000,00

2.1 НДС по операции 180,00

3 1.02.06 Приказ ген. директора Списаны запчасти 500,00

3.1 Оплачен счёт 590,00

4 5.02.06 счёт-фактура Приобретены запчасти 30 000,00

4.1

4.2

5

5.1

5.2

5.3

6

6.1 Налог на доходы 1 950,00

6.2 ЕСН, ПФР 5 340,00

7 20.02.06 банковская выписка

8 21.02.06 Счёт

8.1 банковская выписка

9 25.02.06 счет – фактура

9.1

9.2

1 2 3 4

9.3 Оплачен счёт 13 000,00

10

11

11.1 Уплачены ЕСН, ПФР 5 340,00

12 30.03.06 Приказ Начислен процент по кредиту 1 500,00

12.1 Уплачен процент по кредиту 1 500,00

13

14

15

15.1

15.2

15.3

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Автозапчасть» за 1 квартал 2006 г.

Раздел I. Доходы и расходы

№ Дата Содержание операции Доходы – всего В том числе доходы, учитываемые при расчёте единого налога Расходы – всего В том числе расходы, учитываемые при расчёте единого налога

1 20.01

2 30.01

3

4 5.02

5 20.02 Получен кредит 70000,00 -

6 21.02 Приобретены ценные бумаги

7 25.02 Приобретены, оплачены основные средства, введённые в эксплуатацию

8 28.02 Выплачена заработная плата.

Налог на доходы с физических лиц.

ПФР

Раздел III Расчёт налоговой базы по единому налогу

Наименование показателя Код строки 2005 год

I квартал II квартал III квартал Год

Доходы

Расходы

Итого:

Доходы, уменьшенные на величину расходов

Превышение доходов над расходами 031 -

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

Фрагмент налоговой декларации ООО «Автозапчасть» на 1 квартал 2006 г. по единому налогу, связанному с применением упрощенной системы налогообложения

Расчёт единого налога ООО «Автозапчасть» за I квартал 2006 г.

Наименование показателей Код строки Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов

По данным налогоплательщика По данным налогового органа

1 2 3 4

Сумма полученных доходов

Сумма расходов

Сумма разницы между сумой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога за предыдущий налоговый период

Итого получено:

Доходов

040

15 632,00

Убытков 041 -

Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая налоговую базу

Налоговая база для исчисления единого налога

Ставка налога

Сумма исчисленного единого налога

Ставка минимального налога

Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период

Сумма уплачиваемых за отчётный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 110 х х

1 2 3 4

Сумма уплачиваемых за отчётный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму исчисленного налога (но не более чем на 50%) х

Исчислено единого налога за предыдущий отчётный период

Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчётный (налоговый) период

Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период